賠償款的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

現(xiàn)今納稅人在經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)糾紛司空見慣，為了解決這些糾紛，一方可能提起訴訟，也可能與糾紛對方協(xié)商解決，但不管采取何種解決方法，最終可能以其中一方支付一定的賠償款而告終。那么，此情形下，納稅人收到對方的賠償款應(yīng)不應(yīng)該納稅？收到和支付的賠償款又應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？本文為此探討如下�！　�一、納稅情形分析　　1、經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)引起的賠償　�。�1）銷售貨物或提供勞務(wù)方收到的賠償款　　對于經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因購買方違約而由購買方支付給銷售方的賠償款，有觀點(diǎn)認(rèn)為這種賠償款必須繳納增值稅，其理由是，增值稅暫行條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條又規(guī)定：條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，對于納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)營行為，如果因購買方違約而付給銷售方的賠償款，銷售方應(yīng)該按照上述規(guī)定繳納增值稅。　　但筆者認(rèn)為，上述問題不能一概而論，需分兩種情形�！　〉谝环N情形：如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，合同已經(jīng)履行，或按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定，銷售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購買方違約而付給銷售方賠償款的情況，銷售方收到的賠償款就應(yīng)該按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅�！　±�如：甲公司已將產(chǎn)品按合同約定銷售給乙公司，但乙公司未能按照合同約定及時(shí)支付貨款，后雙方約定，乙公司支付延期付款違約金30萬元給甲公司，此違約金從本質(zhì)上講就屬于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所述的價(jià)外費(fèi)用。對于甲公司而言，收到的30萬元應(yīng)該開具銷售發(fā)票給乙公司并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；對于乙公司而言，支付的30萬元視情況增加購入存貨的購進(jìn)成本或計(jì)入營業(yè)外支出（筆者觀點(diǎn)），如果收到的是增值稅專用發(fā)票，還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅�！　〉诙�種情形：如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未提供，也就不存在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提，即銷售方還沒有形成增值稅的納稅義務(wù)，因此，在此情形下銷售方向購買方收取的賠償款不存在繳納增值稅的問題。　　例如：因市場行情變化，乙公司不再需要向甲公司訂購的產(chǎn)品，甲公司遂向法院提起訴訟，法院判決乙公司賠償甲公司由此造成的損失30萬元。在此情形中，甲公司實(shí)際上沒有銷售產(chǎn)品給乙公司，收取的30萬元賠償款也不符合增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用的特征，因此，甲公司收取的此30萬元不存在增值稅納稅義務(wù)，無需繳納增值稅。所以，對于甲公司而言，其收到的30萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入；對于乙公司而言，支付的30萬元作為營業(yè)外支出。但必須注意的是，實(shí)務(wù)中對甲公司為生產(chǎn)所訂購產(chǎn)品而購進(jìn)的原材料等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣的說法不一，有人認(rèn)為可以扣除，也有人認(rèn)為因沒有明文規(guī)定故不可以扣除。筆者認(rèn)為，如果該批貨物用于生產(chǎn)非增值稅應(yīng)稅貨物，而且相關(guān)損失30萬元已經(jīng)從對方得到補(bǔ)償，那么，該批購進(jìn)貨物不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，已經(jīng)抵扣的需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出�！　。�2）購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)方收到的賠償款　　對于經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因銷售方違約而由銷售方支付給購買方的賠償款，由于購買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷售方的情形，也就不存在購買方繳納增值稅的納稅義務(wù)。　　例如：甲公司因所銷售產(chǎn)品的質(zhì)量存在問題，購貨方乙公司與甲公司商定，由甲公司支付30萬元賠償金給乙公司。對于乙公司而言，由于乙公司僅是購買貨物而非銷售貨物，所以，乙公司收取的30萬元不存在增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的增值稅的納稅義務(wù)，無需繳納增值稅，但乙公司應(yīng)將此30萬元作為所購進(jìn)貨物的抵減額沖減相關(guān)產(chǎn)品的購進(jìn)成本（對于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）；對于甲公司而言，所支付的30萬元實(shí)際上相當(dāng)于對乙公司銷售貨物的折扣或折讓，應(yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。此分兩種情形：　　一是，甲公司可以依據(jù)乙公司退回的增值稅專用發(fā)票或乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》重新開具發(fā)票，調(diào)減銷售額30萬元并相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅；　　二是，如果甲公司未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票或索取到乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，則甲公司不能從銷售額中減除30萬元并少繳稅款�！　〉珜ι虡I(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費(fèi)的問題必須注意兩　　一是，如果商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，但商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定勞務(wù)，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而商業(yè)企業(yè)是以賠償款的名義收取的，則應(yīng)根據(jù)國稅法[2004]136號文件的規(guī)定，按照營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 　　二是，如果商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的收入是與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，而商業(yè)企業(yè)是以賠償款的名義收取的，則根據(jù)國稅法[2004）136號文件的規(guī)定，應(yīng)按照對平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅�！　�2、經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目而引起的賠償　�。�1）提供營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目方收到的賠償款　　對納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果因受讓方違約，提供方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問題，營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則雖未有明確規(guī)定，但財(cái)稅[2003）16號文件有明確規(guī)定，即“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅�！庇纱丝梢�，在應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營活動(dòng)中，如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供方的賠償款，提供方均需繳納營業(yè)稅，而不管營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)提供。另外，雙方需根據(jù)具體情況分別進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，即提供方取得的賠償款應(yīng)作為營業(yè)外收入入賬，受讓方支付的賠償款視情況作增加相關(guān)項(xiàng)目的營業(yè)成本或作營業(yè)外支出進(jìn)行賬務(wù)處理�！　。�2）接受營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目方收到的賠償款　　在納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目中，對于接受營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目一方因提供方違約而從提供方收取的賠償收入，因接受方?jīng)]有對提供方提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，因此不存在接受方繳納營業(yè)稅的納稅義務(wù)，所以接受方從提供方收取的賠償款也無需繳納營業(yè)稅。接受方收到的賠償款應(yīng)作為營業(yè)外收入進(jìn)行賬務(wù)處理，提供方支付的賠償款應(yīng)比照上述折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理�！　�3、所得稅的考慮　　筆者認(rèn)為，對于納稅人收到的賠償款，不管是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅，都需要將賠償款在扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅和相關(guān)損失后的凈收益并入計(jì)稅所得額繳納所得稅。但是，如果涉及按照上述折扣、折讓情形進(jìn)行處理的，必須符合稅法的相關(guān)規(guī)定，即在發(fā)票的收回、開具或重新開具以及《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》的索取等方面必須符合稅法規(guī)定，否則，折扣、折讓額不可以計(jì)算抵減流轉(zhuǎn)稅，也不可以減少計(jì)稅所得額�！　�二、需考慮的問題　　1、要有合法和合理依據(jù)　　對于收到或支付的賠償款不管是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅，都必須由各方分別提供收取或支付賠償款的合法、合理的依據(jù)。此有兩方面的意義，一是作為證明和判斷賠償行為真實(shí)存在的合法、合理的依據(jù)；二是作為進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的合法依據(jù)。筆者認(rèn)為，這些依據(jù)應(yīng)該是如下幾種：　　（1）法院判決書或調(diào)解書；　�。�2）仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書；　�。�3）雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議；　�。�4）雙方簽訂的賠償協(xié)議；　　（5）收款方開具的發(fā)票或收據(jù)�！　�2、防止弄虛作假　　在實(shí)務(wù)中可能存在弄虛作假的問題，如一些納稅人可能將支付給對方的折扣、折讓、回扣、傭金或其他性質(zhì)的返還款等作為賠償款支付，以逃避或減輕納稅義務(wù)，所以，對于賠償款真?zhèn)蔚呐袛嘤葹橹匾�。對于判定為虛假的賠償款，一方面需查明其真實(shí)意圖，另一方面還需分析和考慮支付方是否不得扣減計(jì)稅額（包括流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅額和所得稅計(jì)稅額），以及收取方是否需要繳納流轉(zhuǎn)稅的問題�！　±�如：甲公司與乙公司為關(guān)聯(lián)方，年底雙方簽訂了一賠償協(xié)議，協(xié)議注明，因甲公司銷售給乙公司的貨物存在質(zhì)量問題，甲公司需付給乙公司賠償款30萬元，甲公司出具了由乙公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，并由甲公司開具了30萬元紅宇發(fā)票。實(shí)際情況是，甲公司為了將其應(yīng)稅利潤轉(zhuǎn)移給免征所得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司而采取的轉(zhuǎn)移利潤的行為。該行為即為弄虛作假的賠償行為，不但不可以抵減增值稅，也不可以少繳所得稅。

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