論中國財務(wù)會計的目標(biāo)

制定財務(wù)概念結(jié)構(gòu)，首先需要確定財務(wù)會計的目標(biāo)。財務(wù)會計目標(biāo)，在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中起著引導(dǎo)方向的作用；會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量、財務(wù)報表和財務(wù)報告信息的披露等概念都直接或間接地為實現(xiàn)財務(wù)會計的目標(biāo)服務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)不是一成不變的，隨著財務(wù)會計學(xué)的、會計職能的擴(kuò)大，以及特定國家環(huán)境的變化，財務(wù)會計的目標(biāo)處于變化之中，但在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性。確定財務(wù)會計的目標(biāo)，既要充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，更應(yīng)立足中國實際。財務(wù)會計的目標(biāo)不能定得過高，否則財務(wù)會計將難以實現(xiàn)；但也不能定得過低，否則難以發(fā)揮財務(wù)會計的功能，而且信息使用者的要求也得不到應(yīng)有的滿足。本文試圖僅在上，以演繹法為主，對財務(wù)會計的目標(biāo)進(jìn)行探討。　　一、有必要區(qū)分財務(wù)報表的目標(biāo)、財務(wù)報告的目標(biāo)和財務(wù)會計的目標(biāo)　　財務(wù)報表和財務(wù)報告都是財務(wù)會計對外傳輸信息的手段，但財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，兩者并不相同。2000年7月，我國國務(wù)院頒布的《財務(wù)會計報告條例》規(guī)定：企業(yè)的年度、半年度財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表。應(yīng)當(dāng)注意的是，我國有關(guān)會計通常將財務(wù)報表稱為會計報表�！　�1995年12月31日，中國證監(jiān)會修訂了上市公司年度報告準(zhǔn)則——《公開發(fā)行股票公司信息披露的與格式準(zhǔn)則第2號》。根據(jù)準(zhǔn)則的精神，可以得出上市公司財務(wù)報告的構(gòu)成如下：　　嚴(yán)格意義上的財務(wù)報告＝財務(wù)報表（應(yīng)符合財政部有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定）＋財務(wù)報表附注（應(yīng)遵循中國證監(jiān)會《財務(wù)報表附注指引（試行）》）＋審計報告（應(yīng)由具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師審計，并遵守《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》）＋自愿披露的信息（應(yīng)該經(jīng)過注冊會計師審閱并發(fā)表意見）�！　∶绹�財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）認(rèn)為：常見的財務(wù)報告，包括財務(wù)報表、其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息，公司的年度報告，招股說明書以及呈報證券交易委員會（SFC）的年度報告等，此外還有新聞發(fā)布稿、管理當(dāng)局的預(yù)測、計劃或前景說明以及對社會環(huán)境的說明等（SFACNo.1par.7）�！　〔还苁侵袊�還是西方，財務(wù)報表提供的信息都經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)和計量程序，它已形成一套嚴(yán)密的體系和理論體系。因此可以歸納出財務(wù)報表的基本假設(shè)、財務(wù)報表的目標(biāo)、財務(wù)報表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報表的基本要素、財務(wù)報表項目確認(rèn)和計量的原則和方法等概念，并以此為基礎(chǔ)形成具有邏輯一致性的理論體系。財務(wù)報表的方法體系和理論體系使財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)化成為可能，也為財務(wù)會計成為企業(yè)與外界利益相關(guān)者溝通的重要渠道創(chuàng)造了前提條件。但事物總有其兩面性，財務(wù)報表的基本假設(shè)相其他概念同時也給財務(wù)報表帶來了難以克服的局限性，其中財務(wù)報表只提供已發(fā)生交易或事項的信息和貨幣性信息可以說是其局限性之一。為克服財務(wù)報表的局限性、滿足資本市場對財務(wù)會計提出的要求，財務(wù)會計對外傳輸信息的手段由財務(wù)報表擴(kuò)大到財務(wù)報告。財務(wù)報告由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。盡管其他財務(wù)報告提供的信息，還沒有經(jīng)過像財務(wù)報表一樣嚴(yán)格的確認(rèn)，計量程序，也還沒有形成像財務(wù)報表一樣嚴(yán)密的方法體系和理論體系，但其他財務(wù)報告對信息使用者而言是有用的，所以作為財務(wù)會計發(fā)展的方向已得到會計界的認(rèn)同�！　∝攧�(wù)報告是財務(wù)會計對外傳輸信息的手段。財務(wù)報告和財務(wù)會計，兩者對外傳輸信息的口徑是一致的，因此財務(wù)報告的目標(biāo)出就是財務(wù)會計的目標(biāo)。因為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是用以解釋會計準(zhǔn)則和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的，而會計準(zhǔn)則又是規(guī)范財務(wù)會計如何對外提供會計信息的，所以財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)限于其外部目標(biāo)。由此我們得出的結(jié)論是：財務(wù)會計的目標(biāo)、財務(wù)會計的外部目標(biāo)、財務(wù)報告的目標(biāo)，在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中應(yīng)是一致的。那么，財務(wù)報表的目標(biāo)是否與財務(wù)報告的目標(biāo)一致呢？　　前已指出，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他財務(wù)報告兩部分，其中財務(wù)報表已形成較嚴(yán)密的方法體系和理論體系，它主要提供反映過去的財務(wù)信息，而其他財務(wù)報告主要提供面向未來的信息，并且已不限于財務(wù)信息，即使其他財務(wù)報告將來形成像財務(wù)報表一樣的方法體系和理論體系，其基本假設(shè)也不可能與財務(wù)報表的基本假設(shè)相同�！　∝攧�(wù)報表目標(biāo)與財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量、財務(wù)報表的披露等概念，是密切聯(lián)系、邏輯一致的整體。如果以財務(wù)報告的目標(biāo)作為財務(wù)報表的目標(biāo)，財務(wù)報表目標(biāo)與財務(wù)報表要素、財務(wù)報表項目的確認(rèn)與計量等概念必定會脫節(jié)，從而造成財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)內(nèi)部諸概念之間邏輯的不一致，進(jìn)而影響財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。　　綜上所述，我們認(rèn)為，區(qū)分財務(wù)報表目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)會計目標(biāo)三個概念，對于構(gòu)建財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是有必要的。　　二、從世界會計模式和中國的杜會經(jīng)濟(jì)環(huán)境看中國財務(wù)會計信息的使用者　　從世界范圍來看，由于受經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境因素的影響，尤其受各國不同經(jīng)濟(jì)體制的影響，各國財務(wù)會計的服務(wù)對象，即財務(wù)會計信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照財務(wù)會計服務(wù)對象的不同，各國會計大致可以歸納為如下三種不同的會計（目標(biāo)）模式：1.面向投資者、債權(quán)人的微觀會計模式；2.面向國家的宏觀會計模式；3.面向國家、投資者、債權(quán)人的混合會計模式�！　∶嫦蛲顿Y者、債權(quán)人的微觀會計模式，其財務(wù)會計的服務(wù)目標(biāo)基本是投資者、債權(quán)人、顧客等微觀經(jīng)濟(jì)主體。屬于這種會計模式的國家，一般實行自由市場經(jīng)濟(jì)體制，不主張國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行過多的干預(yù)；會計準(zhǔn)則一般是在國家權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)下由民間會計職業(yè)團(tuán)體主導(dǎo)制定，很少受國家經(jīng)濟(jì)政策和稅收的影響；財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離；強(qiáng)調(diào)會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)、重視財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)。美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家屬于這一模式�！　∶嫦驀�家的宏觀會計模式，其財務(wù)會計的服務(wù)目標(biāo)基本是國家計劃和稅收。屬于這一模式的國家，實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，政府直接管理企業(yè)，企業(yè)是國家的行政附屬物。在會計制度方面，國家制定高度集中統(tǒng)一的會計制度，并隨著國家財政經(jīng)濟(jì)政策的改變而頻繁修改；會計制度因滿足國家征稅的需要，所以財務(wù)會計與稅務(wù)會計相統(tǒng)一；強(qiáng)調(diào)法律形式與合法性，不重視會計職業(yè)判斷和財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)。前蘇聯(lián)、改革前的中國、前東歐等社會主義國家，屬于這一模式。　　面向國家、投資者、債權(quán)人的混合型會計模式。其財務(wù)會計目標(biāo)既強(qiáng)調(diào)為國家宏觀調(diào)控和稅收服務(wù)，又強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人等微觀經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)。屬于這一模式的國家，通常實行非自由市場經(jīng)濟(jì)體制，如德國的社會市場經(jīng)濟(jì)體制、法國的有計劃的市場經(jīng)濟(jì)體制、中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制等。國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度一般較大。由于國家是會計信息的主要使用者，所以國家通常主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定；因為財務(wù)會計同時為國家征稅服務(wù)，故財務(wù)會計與稅務(wù)會計統(tǒng)一或適度分離；它們注重合法性，相對不太重視會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)；因為是國家主導(dǎo)會計準(zhǔn)則，所以對財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)感到不迫切。法國、德國等歐洲大陸國家，以及中國等，屬于這一模式。　　中國的經(jīng)濟(jì)、法律、等環(huán)境因素，影響和決定著財務(wù)會計信息的使用者。因此，通常對中國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，可以從理論上對中國財務(wù)會計信息的使用者做出一般的推論。　　1.投資者和債權(quán)人。作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)、是第一位的。國家不能任意干預(yù)企業(yè)獨(dú)立自主的經(jīng)營活動，它主要通過財政政策、政策、產(chǎn)業(yè)政策等措施對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控和引導(dǎo)。處于市場經(jīng)濟(jì)中的公司制企業(yè)，通過商業(yè)銀行和資本市場融通資金，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的原則進(jìn)行經(jīng)營，投資者、債權(quán)人，尤其未能進(jìn)入公司董事會的中小投資者和債權(quán)人，必然要借助公司財務(wù)會計了解和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而成為財務(wù)會計信息的主要使用者。投資者和債權(quán)人既包括現(xiàn)實的投資者和債權(quán)人，又包括那些潛在的投資者和債權(quán)人。如果股票市場很發(fā)達(dá)的話，那么滿足現(xiàn)實和潛在股權(quán)投資人的信息需求將是財務(wù)會計的最重要任務(wù)�！　�2.職工。職工作為企業(yè)的重要人力資源，其作用在知識經(jīng)濟(jì)愈加凸顯。吸引人才、留住人才、激發(fā)人的創(chuàng)造潛能關(guān)系到企業(yè)的成敗、興衰。作為具有社會主義成分的市場經(jīng)濟(jì)，我國公司治理結(jié)構(gòu)是否應(yīng)借鑒德國公司治理結(jié)構(gòu)的模式，使職工在平衡勞資關(guān)系、監(jiān)督公司運(yùn)營、提高公司治理效率方面發(fā)揮更大作用。從這個意義上說，職工是僅次于投資者和債權(quán)人的財務(wù)會計信息使用者�！　�3.政府宏觀調(diào)控部門。因為社會主義市場經(jīng)濟(jì)兼顧效率與公平，注重社會福利，并且國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)?shù)谋戎�，所以國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度必然較大，政府宏觀調(diào)控部門成為會計信息的主要使用者是理所當(dāng)然的。法國、中國的會計制度都制定有統(tǒng)一的會計賬戶體系，這一特征有利于政府宏觀調(diào)控部門取得綜合性的信息。進(jìn)行宏觀調(diào)控需要的信息，既可以是與投資者、債權(quán)人等相同的通用財務(wù)會計信息，還可以是專用的財務(wù)會計信息，如社會責(zé)任會計信息、增值表信息等�！　�4.稅務(wù)部門。稅務(wù)部門在向征稅時需要以企業(yè)的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，所以稅務(wù)部門必然是財務(wù)會計信息的使用者。國家征稅的主要依據(jù)是稅法，而稅法與財務(wù)會計又有不同的目的，所以稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離是必要的，但會計準(zhǔn)則不應(yīng)過分遷就政府征稅的目的，而是在滿足投資者、債權(quán)人等信息需要的前提下，適度照顧政府征稅的目的。故將稅務(wù)部門排在上述財務(wù)會計信息使用者之后�！　∑髽I(yè)管理當(dāng)局是不是財務(wù)會計信息的主要使用者？當(dāng)然是。但在為制定財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)而確定財務(wù)會計信息使用者時，不必將企業(yè)管理當(dāng)局包括在內(nèi)。　　三、不能以決策有用性直接定位財務(wù)報表的目標(biāo)　　綜觀世界各國的財務(wù)報表，主要有三張報表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)的總額、構(gòu)成、流動性、權(quán)益的總額、構(gòu)成、比率等。利潤表反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的利潤額及其構(gòu)成�，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成，該表可在一定程度上彌補(bǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的不足。進(jìn)入財務(wù)報表的會計信息，都經(jīng)過嚴(yán)格的會計確認(rèn)和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性�！　∝攧�(wù)報表有自身的邏輯。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，在企業(yè)會計正式分化為財務(wù)會計和管理會計以前就廣泛于會計學(xué)之中了。它開始是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要發(fā)展而來的。這兩張報表均建立在財務(wù)報表基本假設(shè)之上�？梢哉f財務(wù)報表的基本假設(shè)，使資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制成為可能，但它同時也給兩表帶來了局限性�，F(xiàn)金流量表是財務(wù)會計產(chǎn)生以后誕生的一張新表，它同樣建立在財務(wù)報表基本假設(shè)之上，但在一定程度上彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制給資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表帶來的局限。三張財務(wù)報表在財務(wù)會計產(chǎn)生以后，經(jīng)過會計的標(biāo)準(zhǔn)化，基本上滿足了外界信息使用者通用的信息需求，尤其是投資者和債權(quán)人評價企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的需要。　　關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的認(rèn)識，有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大派別�！　∈芡胸�(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)會計的主要目標(biāo)是管理當(dāng)局向投資者、債權(quán)人等報告資源的運(yùn)用情況，即評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。受托責(zé)任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景，是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系。作為財務(wù)會計核心的財務(wù)報表，就是在這種環(huán)境下發(fā)展起來的�，F(xiàn)實的投資者和債權(quán)人，是通過過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，評價企業(yè)管理當(dāng)局對其投入資源的利用效果的。所以財務(wù)報表中的信息是反映過去的，并且為了保證財務(wù)報表信息的可靠性、可比性和相關(guān)性，進(jìn)入財務(wù)報表的信息都經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)和計量程序，并須經(jīng)過審計的審核和鑒證�！　�20世紀(jì)30年代以后，在西方，特別是在美國，資本市場得到了空前的發(fā)展。隨著資本市場尤其證券市場的發(fā)展，數(shù)量眾多的企業(yè)投資者和債權(quán)人遍布世界各地，委托代理關(guān)系變得不像從前那樣清晰、明確。這種經(jīng)濟(jì)背景要求財務(wù)會計面向資本市場提供信息，不但提供給現(xiàn)實的投資者和債權(quán)人，而且應(yīng)提供給潛在的投資者和債權(quán)人，以利于他們作出“購買一持有一拋售”企業(yè)證券的決策。這些人不僅關(guān)注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而且更關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)營情況，尤其是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。在這種背景下，財務(wù)會計目標(biāo)的決策有用觀的出現(xiàn)是合乎邏輯的。為了滿足會計的決策有用性，財務(wù)會計對外傳輸信息的手段由財務(wù)報表擴(kuò)大到財務(wù)報告。　　可見，受托責(zé)任觀和決策有用觀并不矛盾。它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景和依據(jù)。的財務(wù)報表體系是依據(jù)受托責(zé)任觀發(fā)展起來的，就是說，它誕生于受托責(zé)任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景之下，而西方的財務(wù)報告體系則建立在決策有用觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景之上�！　∪绻�財務(wù)報表的基本假設(shè)、尤其是其中“已發(fā)生交易或事項假設(shè)”沒有根本改變的話，卻以決策有用性去定位財務(wù)報表的目標(biāo)，無疑是人為地拔高了財務(wù)報表的目標(biāo)�！　∝攧�(wù)報表的目標(biāo)，決定或著財務(wù)報表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量，以及財務(wù)報表的構(gòu)成和披露。這些概念之間應(yīng)具有邏輯上的一致性。如果以決策有用性確立財務(wù)報表的目標(biāo)，而現(xiàn)行的財務(wù)報表，財務(wù)報表的確認(rèn)、計量卻難以實現(xiàn)這一目標(biāo)的話，那么以此目標(biāo)構(gòu)造的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)便會失去邏輯的一致性。FASB的概念結(jié)構(gòu)，由于沒有區(qū)分財務(wù)報表和財務(wù)報告的目標(biāo)，所以其第一輯《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》與第三輯《財務(wù)報表的各種要素》、第五輯《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》之間，存在著邏輯上的矛盾�！　」P者認(rèn)為，設(shè)定財務(wù)報表的目標(biāo)，應(yīng)建立在目前財務(wù)報表的現(xiàn)狀以及有用性的基礎(chǔ)之上，而不能盲目追求過高的目標(biāo)。實踐證明，目前的財務(wù)報表體系，已形成較嚴(yán)密的方法體系和體系，在信息質(zhì)量上能做到相當(dāng)程度的反映真實性和可核實性，所以它在評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面是比較成功的。綜上所述，可以將財務(wù)報表的目標(biāo)界定為：為企業(yè)外部信息使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況的信息。　　四、可以以決策有用性定位財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)　　資本市場發(fā)展以后，關(guān)注企業(yè)發(fā)展并與企業(yè)有利害關(guān)系的投資者和債權(quán)人，已不像過去那樣明確，而是借助于證券的流動性，演變成數(shù)量眾多、地域分散、流動迅速的龐大群體。他們關(guān)心企業(yè)過去已經(jīng)取得的業(yè)績，更關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展，尤其需要預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r（特別是未來現(xiàn)金流量）的信息，以便作出“購買一持有一拋售”證券的決策。然而以貨幣計量并運(yùn)用交換價格為計量屬性的財務(wù)報表，主要反映企業(yè)過去的，難以滿足資本市場上信息使用者的這種需要。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行財務(wù)報表模式為了保障可靠性，從而實現(xiàn)評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目標(biāo)，合乎邏輯地選擇了交換價格作為計量屬性。這種模式在計量利潤和現(xiàn)金流量方面是比較成功的，但在計量企業(yè)資產(chǎn)價值、企業(yè)價值等方面是不成功的。當(dāng)前的財務(wù)報表模式，在短期內(nèi)不會有重大的突破和改變，因為財務(wù)報表的方法體系和理論體系經(jīng)受了實踐的考驗，它經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)、計量程序，并經(jīng)過獨(dú)立、公正的注冊會計師的審計，所提供的信息具有較強(qiáng)的真實性、可核實性和可比性，從而能較好地協(xié)調(diào)與處理同企業(yè)有錯綜復(fù)雜聯(lián)系的各利益集團(tuán)之間的關(guān)系。然而財務(wù)報表的局限性卻毋庸置疑。為了克服財務(wù)報表的局限性，財務(wù)會計另辟蹊徑，將信息傳輸手段擴(kuò)大到財務(wù)報告。財務(wù)報告除包括財務(wù)報表外，還包括其他財務(wù)報告。通過其他財務(wù)報告可向閱讀者提供相當(dāng)廣泛的一批解釋性、補(bǔ)充性和預(yù)測性的信息�！　∮�國在《未來的財務(wù)報告模式》中，建議新的財務(wù)報告應(yīng)包括：（1）目標(biāo)與相關(guān)戰(zhàn)略計劃表；（2）資產(chǎn)負(fù)債表；（3）收益表；（4）利潤表；（5）現(xiàn)金流動表；（6）未來展望表。筆者認(rèn)為財務(wù)報告至少還應(yīng)包括企業(yè)資產(chǎn)市場價值估價表、盈利和現(xiàn)金流量預(yù)測表。很顯然，如果仍以受托責(zé)任觀來定位財務(wù)報告的目標(biāo)，那么將會束縛財務(wù)會計和財務(wù)報告的發(fā)展，難以滿足資本市場的發(fā)展對財務(wù)報告的要求。以財務(wù)報表反映歷史信息，以財務(wù)報表附注說明財務(wù)報表信息，以其他財務(wù)報告提供解釋性信息、補(bǔ)充性信息、預(yù)測性信息等著眼未來的信息，進(jìn)一步根據(jù)需求其他財務(wù)報告，建立其他財務(wù)報告的方法體系和理論體系，可能是當(dāng)今財務(wù)會計的發(fā)展方向。其他財務(wù)報告的理論研究和規(guī)范化將成為目前和未來財務(wù)會計研究的重點(diǎn)。因此，我們以決策有用性設(shè)定財務(wù)報告和財務(wù)會計的目標(biāo)，以評價受托責(zé)任設(shè)定財務(wù)報表的目標(biāo)。這樣，決策有用性也就成了財務(wù)報表的間接目標(biāo)。筆者認(rèn)為，這樣設(shè)定會計目標(biāo)，可以將財務(wù)報表、財務(wù)報告、財務(wù)會計三者的目標(biāo)較好地統(tǒng)一起來，實現(xiàn)邏輯上的一致性。

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