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我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
摘要：在知識(shí)環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)日益重要，本文從5個(gè)方面對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，并就我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出了一些建議。 關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 與開(kāi)發(fā)費(fèi)用 攤銷 后續(xù)支出 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益在所獲得的經(jīng)濟(jì)利益中的比重越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志。1998年9月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）正式公布了無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱ISA38）。為適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，提高競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》，并自2001年1月1日起暫在股份有限公司實(shí)行。隨著我國(guó)加入WTO以及經(jīng)濟(jì)全球化的，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。 1.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義 IAS38對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為“無(wú)形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械�、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)�！笨梢�(jiàn)，IAS38將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)核算之外，只在IAS22（企業(yè)合并）中反映。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)歸為不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，其中自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)準(zhǔn)則不設(shè)計(jì)，只在合并時(shí)的“合并價(jià)差”或投資時(shí)的“股權(quán)投資差額”科目中反映。 2.關(guān)于內(nèi)部生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn) IAS38為評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)資產(chǎn)的形成過(guò)程分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段與開(kāi)發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目的支出全部視同研究階段的支出處理。在項(xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在著將產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，因此，該支出總是在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。而在開(kāi)發(fā)階段，某些符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程的費(fèi)用均與發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益�！ 】匆粋�(gè)具體實(shí)例：某公司自行研制一項(xiàng)新產(chǎn)品，此產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成功，并且申請(qǐng)專利權(quán)得到批準(zhǔn)，過(guò)去發(fā)生的可確認(rèn)支出有試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)100000元，專利登記費(fèi)20000元，律師費(fèi)和鑒定費(fèi)30，000元，前已記入各會(huì)計(jì)期間的“管理費(fèi)用”賬戶。確認(rèn)時(shí)，作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下： IAS的做法： 借：無(wú)形資產(chǎn)一專利權(quán) 150000（100000＋203000＋30000） 貸：管理費(fèi)用150，000 我國(guó)的做法： 借：無(wú)形資產(chǎn) 50000（20，000＋30，000） 貸：管理費(fèi)用50，000 3.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 IAS38有兩種處理方法，第一種是基準(zhǔn)處理方法即無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面余額；另一種是允許選用的處理方法。初始確認(rèn)后，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額，公允價(jià)值應(yīng)活躍市場(chǎng)予以確定。現(xiàn)階段我國(guó)不存在無(wú)形資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)，市值不易確定，因此我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，的無(wú)形資產(chǎn)一般不允許采用重估價(jià)，只能采用IAS38的基準(zhǔn)處理方法。 4.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 IAS38中規(guī)定，一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不超過(guò)20年，只有在極少情況下，才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是一長(zhǎng)于20年的特定期間。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在合同與中均未規(guī)定年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IAS38均要求在資產(chǎn)負(fù)債表中列示無(wú)形資產(chǎn)的凈額，但在無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理上兩者有所不同。IAS38要求攤銷時(shí)使用“累計(jì)攤銷”科目，而我國(guó)則直接沖銷“無(wú)形資產(chǎn)”科目�！ ±� 20×1年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際估價(jià)款100萬(wàn)元，有效期10年，按直線法攤銷，則第一年攤銷分錄： 我國(guó)的做法： 借：管理費(fèi)用 100，000 貸：無(wú)形資產(chǎn)100，000 IAS的做法： 借：管理費(fèi)用 100，000 貸：累計(jì)攤銷100，000 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法僅限于直線法一種，而IAS38指出在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的分?jǐn)偲湔叟f金額存在多種方法，這些方法包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。 5.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出 IAS38指出，無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，但若滿足條件：該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過(guò)其原來(lái)預(yù)定績(jī)效水平的未來(lái)利益，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)，則可予資本化。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出一律在發(fā)生當(dāng)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用�！ ∥覈�(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，很好地結(jié)合了我國(guó)的實(shí)際和國(guó)際的先進(jìn)做法。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用日益重要，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有些規(guī)定則顯得不夠合理。在經(jīng)過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較后，再綜合我國(guó)一些學(xué)者的建議，本文提出以下建議： �。�1）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)只能按少量的申請(qǐng)費(fèi)用確認(rèn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，如成本和配比原則，使企業(yè)投資采用不同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)脊梁，顯然不妥。所以，對(duì)于符合條件的費(fèi)用應(yīng)予資本化，或者由企業(yè)設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用備查簿，隨時(shí)登記、披露無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化情況。 �。�2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法僅采用直線法對(duì)高企業(yè)來(lái)說(shuō)欠妥。隨著技術(shù)更新的加速，無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的整個(gè)期間里，前期的作用大于后期，無(wú)形資產(chǎn)的成本須得到及時(shí)補(bǔ)償。使用加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償原理，能降低無(wú)形資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)�！ 。�3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷直接沖銷“無(wú)形資產(chǎn)”科目，期本該科目余額為攤余凈值，這種做法使企業(yè)投資于無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值信息便無(wú)從查找。因此，可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶，其作用與“累計(jì)折舊”相似，同屬備抵調(diào)整賬戶，以該賬戶的貸方余額沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的借方余額，差額為當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)的凈值。有些在實(shí)際操作中的困難大大超過(guò)理想狀態(tài)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善只能是逐步進(jìn)行，不能一蹴而就。 參考資料 1.于長(zhǎng)春。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)。立信會(huì)計(jì)出版社 2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn) 3.財(cái)政部。2001企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社【我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較】相關(guān)文章：
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