金融衍生工具對會計影響及其對策

[摘要] 隨著我國入世后金融業(yè)于今年年底的全面開放，越來越廣泛的金融衍生工具的應(yīng)用對我國的會計產(chǎn)生了極大的影響。金融衍生工具由于自身所具有的各種優(yōu)點及其所伴隨的巨大風險對會計工作造成了巨大的沖擊。本文試對金融衍生工具可能對會計造成的影響和如何應(yīng)對的方法進行了初步的研究。
　　[關(guān)鍵詞] 金融衍生工具會計影響對策
　　隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和金融業(yè)今年年底的全面開放，金融衍生工具的應(yīng)用越來越廣泛，對傳統(tǒng)的會計產(chǎn)生的極大的影響，具體有幾個方面，應(yīng)如何應(yīng)對，這正是本文所要討論的。
　　
　　一、具體影響
　　
　　1.對會計要素的影響
　　主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負債兩個項目上。金融衍生工具不符合傳統(tǒng)會計理論對資產(chǎn)和負債兩個的確認標準。首先絕大多數(shù)金融衍生工具合約主要是規(guī)定經(jīng)濟活動的約定，而且這個活動是將來要發(fā)生的；其次金融衍生工具的成本和公允價值無法確定；最后，金融衍生工具所產(chǎn)生的利益的不確定性；
　　
　　2.計量標準的影響
　　由于傳統(tǒng)會計確認標準以過去已發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，使其對未來將發(fā)生的交易則不予以反映，從而使財務(wù)報表所提供的信息缺乏相關(guān)性，不能滿足使用者的需要。同時，由于財務(wù)報表要素之間存在的相互關(guān)系，使得當一個項目符合某個要素的定義和確認標準時，就會自動要求確認另一個要素。對于衍生金融工具，由于將其確認為資產(chǎn)、負債時存在上述問題，因此不可避免地會對其所能產(chǎn)生收益的確認帶來困難。事實上，一切衍生金融工具都與不確定的未來現(xiàn)金流量高度相關(guān)，每一項衍生金融工具預期的報酬意味著應(yīng)有的預期現(xiàn)金流入，而它的預期風險則意味著可能發(fā)生的現(xiàn)金流出。由于衍生金融工具的性質(zhì)、條件、金額、期限均不相同，其所具有的風險程度也大不一樣。即使有時某一項目已被確認為資產(chǎn)或負債，但隨著客觀條件的變化，有時需要取消原先的確認，而根據(jù)新條件加以確認。
　　
　　3.對會計計量的影響
　　現(xiàn)行的會計的模式主要的計量基礎(chǔ)是歷史成本，而金融衍生工具從簽訂合約開始到較易發(fā)生結(jié)束還有一個過程，并且在此期間僅同衍生工具的市場幾個是不斷變化，但傳統(tǒng)會計只是反映簽約時具體的點價格，市場價格的波動并不能得到及時體現(xiàn)，風險無法反映，監(jiān)管就更談不上。
　　
　　4.對財務(wù)報表的影響
　　金融衍生工具對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和編制方法這兩個方面有影響。首先，按照現(xiàn)在的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，金融衍生工具無法得到充分反映，現(xiàn)行的會計報表無法滿足使用者的需求，目前金融衍生工具交易主要是以表外業(yè)務(wù)形式存在，并不列入報表，只是輔助說明，使用者無法了解金融衍生工具面臨的風險。如果要對會計報表的結(jié)構(gòu)做調(diào)整，這即是一個極大的難題。其次即使對對“會計報表”做了改變，采用了新的確認和計算方法，仍有許多金融衍生工具無法體現(xiàn)在表內(nèi)。由于金融衍生工具基本上都是一些未履行的合約，同市場行情的瞬息萬變緊密相關(guān)，關(guān)于金融衍生工具的信息變得至關(guān)重要，外部人員是無法了解詳情的。如果報表的使用者為能夠在企業(yè)的財務(wù)報表中獲取相應(yīng)的信息，認識到相關(guān)的風險，一旦企業(yè)參與金融衍生工具交易失敗而遭到巨額損失，就會給投資者帶來重大的損失和傷害。這無疑有悖于“對報表使用者決策有重要影響的全部經(jīng)濟信息”的充分揭示這一重要的原則。

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