互聯(lián)網(wǎng)對財(cái)務(wù)會計(jì)沖擊的解決辦法

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)中急待解決的　　互聯(lián)網(wǎng)的可謂一日千里，尤其近幾年，人們對它從陌生到熟悉直至感受到它深切地著生活中的方方面面。隨著企業(yè)的大量涌現(xiàn)和網(wǎng)上交易的日漸增多，諸多有關(guān)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在會計(jì)處理中已經(jīng)和將要遇到的問題引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注，他們對這一新生事物對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響和沖擊所持的觀點(diǎn)主要集中在如下幾方面：　　1、對會計(jì)主體假設(shè)的影響　　會計(jì)主體指會計(jì)工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。在各種互聯(lián)網(wǎng)公司十分普及的今天，部分學(xué)者認(rèn)為：有的網(wǎng)絡(luò)公司（如“虛擬公司”）存在于網(wǎng)絡(luò)機(jī)之中，它是一種臨時結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。它可以由各相互獨(dú)立的公司之間，將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。因此，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活，會計(jì)主體變化頻繁，傳統(tǒng)會計(jì)主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對會計(jì)主體作出新的界定或?qū)�會�?jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)無法回避的問題。　　2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，指會計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會被清算或破產(chǎn)。有學(xué)者指出：當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)公司由于其自身的特點(diǎn)、技術(shù)的進(jìn)步和資本市場的運(yùn)作等原因，成立、破產(chǎn)、兼并的頻率之快前所未有。對于這類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨重大挑戰(zhàn)。而對其是否使用清算會計(jì)，爭論很大。　　3、對會計(jì)分期假設(shè)的影響　　在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，要人為地進(jìn)行分期，不僅是一件很困難的事情，而且其實(shí)際意義也不大。此外，即使網(wǎng)絡(luò)企業(yè)能長期存在，由于其業(yè)務(wù)的瞬時性，期間劃分的標(biāo)準(zhǔn)也是一個問題。與此相應(yīng)，在會計(jì)分期假設(shè)下的成本、費(fèi)用的分配和攤銷，在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中必要性有多大，值得進(jìn)一步探討�！　�4、對貨幣計(jì)量假設(shè)的影響　　由于網(wǎng)上交易突破了時間和空間的限制，貨幣可能會成為一般等價物。此外，由于不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國工具交易時，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中尚未得到很好解決的外幣會計(jì)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下是否有可能尋找到更好的計(jì)量單位也是眾多學(xué)者擔(dān)憂的問題。　　以上這些觀點(diǎn)并非杞人憂天，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前幾年的發(fā)展之中，會計(jì)處理的確遇到了由于這些假設(shè)不符合實(shí)際情況而產(chǎn)生的一系列問題，諸如應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的核算及費(fèi)用收益的攤銷與重要性原則和相關(guān)性原則相沖突等等，由于缺乏相應(yīng)的會計(jì)政策，致使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計(jì)核算陷入十分被動的局面，也嚴(yán)重制約了我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。　　二、對網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會計(jì)核算中存在問題解決辦法的構(gòu)想　　如何解決這些問題呢？筆者認(rèn)為首先應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行分類。由于上述問題并非同時出現(xiàn)在某一類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，而是不同類型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)因其自身性質(zhì)和經(jīng)營形式的不同而導(dǎo)致某些會計(jì)假設(shè)或核算原則不能成立。因此，只要正確地甄別現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的營業(yè)性質(zhì)，按照其所屬的類別使用不同的會計(jì)處理，這些矛盾即可得到解決�！　�從目前國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的情況來看，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)大體可分為四類：　　1、信息服務(wù)企業(yè)，即通過互聯(lián)網(wǎng)向上網(wǎng)用戶提供信息或網(wǎng)頁制作等服務(wù)，常見的是經(jīng)營各種社區(qū)服務(wù)的網(wǎng)站�！　�2、電子商務(wù)平臺：通過互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)和客戶提供B2B（business to business），B2C（business to customer），C2C（custom to customer）等在線交易服務(wù)。常見的有經(jīng)營在線競拍和網(wǎng)上零售等業(yè)務(wù)的網(wǎng)站�！　�3、虛擬企業(yè)：因某一目的或?yàn)橥瓿赡骋豁?xiàng)目而臨時組建的“公司”，項(xiàng)目完成即進(jìn)行清算�！　�4、從事網(wǎng)絡(luò)硬件服務(wù)，接入服務(wù)和技術(shù)支持服務(wù)的，如ISP服務(wù)商。　　在這一分類的基礎(chǔ)上，回顧互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展歷程，不難歸納出各類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的特點(diǎn)：　　信息服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)因其在近幾年的發(fā)展中經(jīng)營項(xiàng)目變動過于頻繁，導(dǎo)致網(wǎng)站合并大潮一波強(qiáng)似一波，出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)不成立的狀況�！　‰娮由虅�(wù)平臺因其新穎的經(jīng)營方式和結(jié)算方式，把電子貨幣和外幣結(jié)算等問題帶入會計(jì)核算之中，造成貨幣計(jì)量假設(shè)出現(xiàn)的問題。　　虛擬則因其獨(dú)特的性質(zhì)使主體難以確定，持續(xù)經(jīng)營變?yōu)椴豢赡埽�同時因其存在時間較短，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制反而使核算過程復(fù)雜化，不符合重要性原則，至于接入服務(wù)和技術(shù)服務(wù)類，由于其與傳統(tǒng)IT產(chǎn)業(yè)并無重大區(qū)別，故不作討論�！　≡诿鞔_了各類企業(yè)出現(xiàn)的之后，我們便可以著手分別對它們之中存在的會計(jì)核算問題進(jìn)行解決。在解決的上，通過2000年9月25日國務(wù)院的《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》，筆者認(rèn)為必須首先通過制定相關(guān)的法規(guī)對各類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)進(jìn)行約束，在此基礎(chǔ)上找出各類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中確實(shí)存在的與傳統(tǒng)行業(yè)會計(jì)核算原則和會計(jì)假設(shè)相背離的地方，并據(jù)此制定適用于此類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則。　　三、《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》對解決信息服務(wù)類網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題的啟示　　《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）中雖然沒有明確提及解決這些會計(jì)問題的具體措施，但它在規(guī)范網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)業(yè)的的同時也起到了澄清會計(jì)假設(shè)的作用，下面本文將根據(jù)法規(guī)分條予以闡明。　　根據(jù)第3條的規(guī)定，將現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)企業(yè)分為經(jīng)營性和非經(jīng)營性兩類。這樣，我們便可以分別看作營利性組織和非營利性組織進(jìn)行討論�！　�對于從事經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)的，根據(jù)管理辦法第六條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃及相關(guān)技術(shù)方案，根據(jù)一般邏輯，企業(yè)當(dāng)然不會以破產(chǎn)或被兼并收購作為其發(fā)展目的，即持續(xù)經(jīng)營依然有效�！备鶕�(jù)第十一條：“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)者應(yīng)當(dāng)根據(jù)許可的項(xiàng)目提供服務(wù)，即網(wǎng)絡(luò)企業(yè)存在主經(jīng)營業(yè)務(wù)，有主經(jīng)營業(yè)務(wù)就有旺季淡季之分（雖然其時間間隔比傳統(tǒng)企業(yè)要短），這為會計(jì)分期提供了依據(jù)�！薄　⊥ㄟ^以上的分析我們不難看出，經(jīng)過有關(guān)法規(guī)的規(guī)范，原會計(jì)假設(shè)對經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)依舊有效。　　對于非經(jīng)營性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)而言，由于其投資者的目的大多在于保持并發(fā)展?jié)撛诘南�費(fèi)群體，以便根據(jù)市場和技術(shù)的變化隨時轉(zhuǎn)為經(jīng)營性服務(wù)或?qū)⒕W(wǎng)站出售（即轉(zhuǎn)讓其擁有的潛在消費(fèi)群體）以獲取收益。因此這里就存在究竟按與經(jīng)營性企業(yè)相同的核算方法進(jìn)行核算還是單獨(dú)依照非營利性組織會計(jì)準(zhǔn)則制訂相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則的問題。這里筆者更偏向前一種選擇，因?yàn)榉墙?jīng)營性企業(yè)的最終目的還是為了獲利（少數(shù)官方和公益性網(wǎng)站除外）會計(jì)準(zhǔn)則前后一致可以免去變更科目等一連串麻煩，而前期（即非經(jīng)營期間）的費(fèi)用可計(jì)入“開辦費(fèi)”，以后逐期攤銷。　　四、關(guān)于另兩類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計(jì)核算問題的解決方案　　對于商務(wù)平臺和虛擬企業(yè)，國家還沒有詳盡的法規(guī)規(guī)范其經(jīng)營模式。筆者認(rèn)為有關(guān)法規(guī)頒布后，電子商務(wù)平臺的問題將主要出現(xiàn)在貨幣計(jì)量上，而虛擬企業(yè)則主要是會計(jì)主體和是否使用收付實(shí)現(xiàn)制的問題�！　�對于它們的解決方案，筆者有如下看法：　　1、電子商務(wù)平臺類企業(yè)的會計(jì)處理上應(yīng)依據(jù)網(wǎng)上結(jié)算的特點(diǎn)重新設(shè)置貨幣資金科目，同時對于經(jīng)營跨國電子商務(wù)平臺的企業(yè)應(yīng)使用新的計(jì)帳本位幣。在這方面，多種網(wǎng)上貿(mào)易世界貨幣（如：電子現(xiàn)金系統(tǒng)、電子錢包系統(tǒng)）已投入試運(yùn)行，技術(shù)上正在不斷地完善之中。這將最終免去外幣折算而給會計(jì)信息使用者帶來的諸多不便�！　�2、關(guān)于虛擬企業(yè)會計(jì)主體界定的問題，由于會計(jì)工作者無法在空間上對它進(jìn)行界定，因此筆者認(rèn)為對于會計(jì)主體的劃分應(yīng)從這類企業(yè)的特點(diǎn)——“為完成某一項(xiàng)目”出發(fā)，哪些業(yè)務(wù)是與完成這項(xiàng)相關(guān)的即可納入核算范圍。　　3、由于虛擬企業(yè)清算存續(xù)期短且不可避免，使用收付實(shí)現(xiàn)制更符合重要性原則�！　∫陨霞词枪P者對解決互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計(jì)核算問題的見解。其實(shí)互聯(lián)網(wǎng)帶給傳統(tǒng)會計(jì)的不僅是沖擊和挑戰(zhàn)，也有機(jī)遇和發(fā)展。通過互聯(lián)網(wǎng)，跨國公司可以進(jìn)行異地遠(yuǎn)程核算，會計(jì)報(bào)表也可以遠(yuǎn)程即時提供，這些都為會計(jì)發(fā)展開拓了廣闊前景。我們只要能夠逐步制訂相應(yīng)的法規(guī)逐步化解沖擊，網(wǎng)絡(luò)必將使會計(jì)取得更大的發(fā)展。

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