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注會考生學習存貨應把握的知識點
【摘要】 本文主要圍繞收入存貨、發(fā)出存貨和期末存貨的計量，以單選題、多選題為主線，并結(jié)合一些經(jīng)典題例來闡述注會考生學習《存貨》這一章時應把握的一些知識點。【關(guān)鍵詞】 注會考生；存貨； 知識點
1.單選題：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入原材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上標明的售價為每公斤1 200元，增值稅額為1 020 000元，另發(fā)生運輸費用60 000元（其中運費扣除率為7%），裝卸費用20 000元，途中保險費用18 000元，原材料運到企業(yè)后，驗收入庫原材料為
4 996公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗4公斤，該原材料的入賬價值為（）元。
A.6 078 000 B.6 098 000
C.6 093 800 D.6 089 000
參考答案（C）
計算過程：5 000×1 200＋60 000
×（1－7%）＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）
或4 996×1 200＋4×1 200＋60 000
×（1－7%）＋20 000＋18000＝6093 800（元）
【知識點1】外購材料采購成本=實收材料數(shù)量×單價＋途中合理損耗＋運輸費用×（1－7%）＋各種雜費＋應負擔的稅金（增值稅）。其中公式中的運輸費用指的是運輸應稅貨物的運輸費用。如果考題中沒有給出運輸費用扣除率，則無需扣除。應負擔的稅金主要是指增值稅。對于小規(guī)模納稅人，外購過程中實際支付或應付的增值稅，應一律計入外購材料的成本；對于一般納稅人，外購材料取得了專用發(fā)票或完稅證明，同時又用于應稅項目，則可單獨核算進項稅，否則應計入外購材料的成本中。至于途中合理損耗入庫時按實收數(shù)量入賬，總成本不變，相應提高其單位成本。
2.多選題：下列項目中應計入工業(yè)企業(yè)材料采購成本的有（）。
A.現(xiàn)金折扣B.商業(yè)折扣C.途中合理損耗D.入庫前挑選整理費用
參考答案：（ACD）
【知識點2】企業(yè)在賒購材料時，如果銷售方提供有現(xiàn)金折扣條件，購買方又享受了現(xiàn)金折扣，則外購材料的成本會由兩部分組成：一部分是購貨方實際支付的購買價；另一部分則是購貨方享受的現(xiàn)金折扣。如甲企業(yè)從乙企業(yè)賒購原材料100萬元，乙企業(yè)提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10
—1/20—N/30”，甲企業(yè)在第九天支付了該筆材料款，甲企業(yè)的會計處理如下：
�。�1）賒購時：借：原材料100
貸：應付賬款100
�。�2）付款時：借：應付賬款100
貸：銀行存款98
貸：財務費用2
材料采購成本（100）＝98＋2。由此可見，現(xiàn)金折扣應計入工業(yè)企業(yè)材料的采購成本。
3.多選題：某企業(yè)8月份購進三批存貨。第一批購進100件，單價20元；第二批購進200件，單價22元；第三批購進100件，單價24元。本月銷售存貨兩批，分別為150件和100件，期初存貨為零，已知該企業(yè)采用加權(quán)平均法對發(fā)出存貨計價，期末對存貨進行了盤點，數(shù)量為145件，則永續(xù)盤存和實地盤點法下的發(fā)貨成本分別為（）元。
A.5 500B.5 000C.5 610
D.5 300
參考答案：（AC）
計算過程：
（1）計算期末存貨數(shù)量
�、賹嵉乇P點法下的存貨數(shù)量＝145件
�、谟览m(xù)盤存法下的存貨數(shù)量＝0
�。�400－250＝150件
�。�2）計算加權(quán)平均單價（X）
（3）計算期末存貨成本
①實地盤點法下的期末存貨成本
�。�145×22＝3 190（元）
�、谟览m(xù)盤存法下的期末存貨成本
�。�150×22＝3 300（元）
（4）計算本期發(fā)貨成本
①實地盤點法下的本期發(fā)貨成本
�。�0＋8 800－3190＝5 610（元）
�、谟览m(xù)盤存法下的本期發(fā)貨成本
=0＋8 800－3 300＝5 500（元）
【知識點3】加權(quán)平均法下計算發(fā)出存貨成本的程序（四大步）：
第一步：計算確定期末結(jié)存存貨的數(shù)量。方法有兩種，一種是實地盤點法，即以實際盤點存貨的數(shù)量作為期末結(jié)存存貨的數(shù)量；另一種是永續(xù)盤存法，又叫賬面盤點法，即從明細賬上計算期末結(jié)存存貨的數(shù)量，期末存貨數(shù)量＝期初存貨數(shù)量＋本期購貨數(shù)量－本期發(fā)貨數(shù)量。
第二步：計算期末存貨單價。
第三步：計算期末存貨成本。
期末存貨成本＝期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價
第四步：計算本期發(fā)貨成本（采用倒扣法）。
本期發(fā)貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本
4.單選題：某工業(yè)企業(yè)2008年1月1日甲材料賬面實際成本90 000元，結(jié)存數(shù)量500公斤，1月2日購進甲材料500公斤，每公斤實際單價200元，1月15日購進甲材料300公斤，每公斤180元，1月5日和20日各發(fā)出甲材料100公斤。該企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出甲材料的實際成本，則2008年1月31日，甲材料賬面余額為（）元。
A.206 452B.208 000C.206 000D.206 250
參考答案：（D）
計算過程：
期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期發(fā)貨成本
�。�90 000＋（500×200＋300×180）
－（100×190＋100×187.5）
�。�206 250（D）
【知識點4】答此類題應把握兩個計算公式和一個平衡等式。第一個公式是移動加權(quán)平均單價的計算公式，可詳見2008年注會教材82頁；第二個公式是：本月發(fā)貨成本＝∑（每次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前的移動加權(quán)平均單價），一個平衡等式是：期初存貨＋本期購貨－本期發(fā)貨＝期末存貨。
5.單選題：甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽訂合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定，甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同），將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅），本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元，期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。
A.85 B.89 C.100 D.105
參考答案（A）
計算過程：20×10－95－20×1＝85
【知識點5】企業(yè)持有的原材料如果用于出售，則原材料的可變現(xiàn)凈值=估計原材料銷售價格－估計銷售原材料的相關(guān)費用及稅金；企業(yè)持有的原材料如果是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則原材料的可變現(xiàn)凈值=估計以該種原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售價格－估計進一步加工成本－估計銷售該產(chǎn)品的銷售費用及相關(guān)稅金。
6.單選題：2007年10月5日，甲、乙兩公司簽訂一份銷售合同，雙方約定，2008年1月10日，甲公司按每臺3萬元的價格向乙公司提供A商品15臺，2007年12月31日，甲公司A商品的單位成本為2.46元，數(shù)量為20臺，2007年12月31日A商品的市場銷售價格為每臺2.8萬元，若銷售A商品時每臺銷售費用為0.5萬元，在上述情況下，2007年12月31日結(jié)存的20臺A商品的賬面價值為（）萬元。
A.49B.49.2 C.50D.48.4
參考答案（D）
計算過程：
�。�1） 有合同約定的為15臺
15臺A商品的可變現(xiàn)凈值＝15×3
�。�15×0.5＝37.5萬元
15臺A商品的成本=15×2.46=36.9萬元
有合同約定的15臺A商品期末應當以成本計量。
�。�2） 無合同約定的為5臺
5臺A商品的可變現(xiàn)凈值＝5×2.8－5
×0.5＝11.5萬元
5臺A商品的成本＝5×2.46＝12.3萬元
無合同約定的5臺A商品期末應當以可變現(xiàn)凈值計量
所以20臺A商品的賬面價值＝36.9
�。�11.5＝48.4萬元
【知識點6】如果在期末同一類存貨中，一部分有合同約定價格，另一部分無合同約定價格，則應當分別確定可變現(xiàn)凈值，分別提取存貨跌價準備，并且由此提取的存貨跌價準備不得相互抵銷。
7.單選題：某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準備，存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)，該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件，2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品無合同約定，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將會發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（）萬元。
A.6 B.16C.26 D.36
參考答案：（B）
計算過程：
甲產(chǎn)品期末成本＝240
甲產(chǎn)品期末可變現(xiàn)凈值＝800
×0.26－800×0.005＝204
甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備
�。�240－204＝36
甲產(chǎn)品實際計提的存貨跌價準備36
－20＝16＞0（應補提）
【知識點7】考生答此題時，關(guān)鍵問題是要理解“存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)”這句話。如此題中該公司銷售甲產(chǎn)品400件，其銷售成本為120萬元，應結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備為10萬元，該公司銷售存貨后應進行的會計處理為“借：主營業(yè)務成本110萬元，借：存貨跌價準備10萬元，貸：庫存商品120萬元。”
8.單選題：某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日，應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。
A.-0.5B.0.5 C.2D.5
參考答案：（B）
計算過程：
甲存貨：應提存貨跌價準備＝10－8＝2
實提存貨跌價準備＝2－1＝ 1＞0（應補提）
借：資產(chǎn)減值損失1
貸：存貨跌價準備 1
乙存貨：由于可變現(xiàn)凈值高于其成本，所以應將跌價準備2全部予以沖銷，其會計處理如下：
借：存貨跌價準備2
貸：資產(chǎn)減值損失2
丙存貨：應提存貨跌價準備＝18
�。�15＝3
實提存貨跌價準備＝3－1.5＝ 1.5
＞0（應補提）
借：資產(chǎn)減值損失1.5
貸：存貨跌價準備1.5
所以應補提的存貨跌價準備＝1－2
�。�1.5＝0.5
【知識點8】當期末存貨成本高于其期末可變現(xiàn)凈值時，說明該存貨已發(fā)生減值損失，在計提存貨跌價準備，確認存貨減值損失時，其比較方法有三種：一是單項比較法；二是類別比較法；三是總體比較法。考生應按考題要求規(guī)定的比較方法去做題。
9.單選題：甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備，2004年12月31日，該公司共有兩個存貨項目：A庫存產(chǎn)品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原材料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量為10 000件，賬面成本為500萬元，市場銷售價格為635萬元，該公司于2004年11月20日與乙公司簽訂貨物購銷合同，將于2005年3月15日之前向乙公司提供20 000件A產(chǎn)品，合同單價為640元，甲公司期末持有為專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需B材料庫存200公斤，賬面成本共計400萬元，預計市場銷售價格為450萬元，估計至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預計銷售20 000件A產(chǎn)品所需的稅金及費用20萬元，預計庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為5萬元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。
A.1 010B.1 060 C.1 025 D.1 075參考答案：（A）
計算過程：
�。�1）10 00件A產(chǎn)品：（下轉(zhuǎn)第101頁）（上接第99頁）期末A產(chǎn)品成本＝500
期末A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1×640
－10＝630
�。�2）另未生產(chǎn)出來的10 000件A產(chǎn)品：
A產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝400＋250＝650
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1×640－10
＝630
由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，則B原材料期末應計提跌價準備
B材料成本＝400
B材料可變現(xiàn)凈值＝1×640-250
-10＝380
甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＋B材料可變現(xiàn)凈值＝630＋380＝1 010
【知識點9】對于相同的存貨由于持有的目的不同，所以其可變現(xiàn)凈值的計算也有所不同，如原材料既可以用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以直接對外出售，另外企業(yè)持有以備生產(chǎn)使用的原材料在期末是按成本計量，還是按可變現(xiàn)凈值計量，完全取決于用該批原材料預計生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與其可變現(xiàn)凈值之間的相互關(guān)系。當預計產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值大于等于該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，該原材料期末按成本計量，當預計產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于預計產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，則該原材料期末按可變現(xiàn)凈值計量。
10.單選題：乙公司2004年末庫存原材料1 000公斤，每公斤賬面成本為100元，用于加工100件A商品，每件A商品在加工過程中需追加成本300元，合同定貨80件，單件合同售價為2 000元，而一般市場銷售價為每件1 800元，每件的銷售稅金及費用預計為600元。期末存貨跌價準備貸方余額為1 900元，則年末計提存貨跌價準備時所對應的資產(chǎn)減值損失科目的發(fā)生額為（）。
A.貸記1900元 B.借記100元 C.貸記2 000元 D.借記200元
參考答案（B）
計算過程：
�。�1）有合同約定的部分（80件）
1）80件A商品生產(chǎn)成本=1 000
×100×80% 300×80=104000元
2）80件A商品的可變現(xiàn)凈值=2 000
×80-600×80=112 000元
因為80件A商品的可變現(xiàn)凈值高于其相應的生產(chǎn)成本，所以該部分原材料無需計提存貨跌價準備，期末應按原材料的成本計量。
（2）無合同約定的部分（20件）
1）20件A商品生產(chǎn)成本=1 000
×100×20% 300×20=26 000元
2）20件A商品可變現(xiàn)凈值=1 800
×20-600×20=24 000元
因為20件A商品的可變現(xiàn)凈值低于其相應的生產(chǎn)成本，所以該部分原材料應計提存貨跌價準備，期末應按原材料可變現(xiàn)凈值計量。
a.20件原材料的成本=1 000×100
×20%=20 000元
b.20件原材料的可變現(xiàn)凈值=1 800
×20-300×20-600×20=18 000元
c.應提20件原材料的跌價準備
=20 000-18 000=2000元
d.實提20件原材料的跌價準備
=2000-1900= 100＞0（應提取）
借：資產(chǎn)減值損失100（B）
貸：存貨跌價準備100
【知識點10】此題綜合性較強，覆蓋面較廣，幾乎包括了期末存貨計量的全部內(nèi)容，考生答此類試題需要把握的知識點主要有以下三個方面：一是區(qū)分有合同約定和無合同約定兩種情況，計算其估計售價；二是區(qū)分用于生產(chǎn)和用于銷售兩種類型的存貨，計算其可變現(xiàn)凈值；三是要熟練掌握計提存貨跌價準備的會計處理程序。
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