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會計報表的稅收分析

時間:2023-03-20 22:12:13 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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會計報表的稅收分析

報表綜合反映一段時間內(nèi)的經(jīng)營行為和資產(chǎn)負(fù)債情況,及現(xiàn)金流動情況。通過會計報表項(xiàng)目的以及表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對,能夠反映企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營情況,如何利用并加強(qiáng)報表分析,是稅務(wù)人員一直關(guān)心的內(nèi)容,筆者從實(shí)踐的角度加以分析,希望給大家一點(diǎn)啟發(fā)。  一、如何正確認(rèn)識會計報表  由于會計報表的編制經(jīng)過了五道編制過程,即從業(yè)務(wù)本質(zhì)到原始憑證,原始憑證到會計憑證,會計憑證到賬目,賬目到報表,從報表到合并報表(由于從稅務(wù)稽查的角度僅關(guān)心的是納稅主體的業(yè)務(wù),所以一般不關(guān)心合并報表),上述環(huán)節(jié)經(jīng)過了人為的修飾,即事項(xiàng)的處理經(jīng)過主觀的判斷,所以從稅務(wù)稽查人員的角度,企業(yè)的會計報表是不可信的。但是借貸記帳本身有著特殊的作用即能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌跡留下痕跡,其生命力已經(jīng)經(jīng)過了幾百年的證實(shí)。任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)只要入賬,就會留有痕跡,從這點(diǎn)出發(fā)會計報表能夠反映其入賬的經(jīng)濟(jì)事實(shí),即便部分企業(yè)規(guī)避一些規(guī)則,如竄用賬戶,不按規(guī)定編制報表等! 【C上,作為稅務(wù)人員應(yīng)該懷疑的眼光看待企業(yè)編制的會計報表,合理的利用已有的會計報表事項(xiàng),作為稅務(wù)稽查的工具,分析,合理判斷,找出檢查突破口! 二、推定企業(yè)會計報表存在稅收風(fēng)險的假設(shè)基礎(chǔ)  1. 企業(yè)都是趨利的  如何經(jīng)濟(jì)組織其生存都是趨利的,即收入超過投入,其存在必然有其支撐點(diǎn),無非通過自身經(jīng)營獲利即企業(yè)本身,或者是通過關(guān)聯(lián)方達(dá)到整體獲利! 2. 企業(yè)有天然避稅的取向  由于稅收是國家強(qiáng)制參與經(jīng)濟(jì)分配,從利益分配的原動力出發(fā),企業(yè)可以從地點(diǎn)、身份等各方面的選擇進(jìn)行規(guī)避,實(shí)現(xiàn)其自身利益的最大化,這是經(jīng)濟(jì)中普遍存在的。  3. 企業(yè)其避稅的偏好的不一致。  企業(yè)主要區(qū)分為公眾公司(即上市公司)與私有化公司,由于公眾公司其追尋的的股東價值最大化,其主要的避稅偏好,主要還是通過政策規(guī)定的差異性來進(jìn)行;私有化公司追求其利潤最大化,其主要的避稅偏好除了利用各項(xiàng)政策外,還包括直接偷稅,少申報收入,多列支出! 三、稅收分析對會計報表的關(guān)注  直觀的推理,稅收是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的參與分配,也就是會計報表中反映企業(yè)經(jīng)營情況的損益表直接聯(lián)系,通過損益表我們可以分析出企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模,效益,結(jié)合到稅收直接的就是流轉(zhuǎn)稅與營業(yè)收入,所得稅和利潤的結(jié)合,通過與同行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)率比較我們分析出企業(yè)的整體稅法的遵從度! 〉俏覀円⒁獾狡髽I(yè)的主觀稅收違法行為,其實(shí)質(zhì)還是體現(xiàn)在少作收入,多列成本。損益表中反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營情況,如果少作收入,在利潤表中肯定不會體現(xiàn),多列成本費(fèi)用無法針對性的進(jìn)行判斷,所以會計報表的稅收分析關(guān)注的重點(diǎn)不在損益表中,而是更主要的在資產(chǎn)負(fù)債表,因?yàn)榻栀J記賬方法科目中,對應(yīng)的科目不是損益類科目就是資產(chǎn)負(fù)債表類科目! ‖F(xiàn)金流量表是反映一定時期的現(xiàn)金流動情況,與稅收無直接對應(yīng)關(guān)系,一般作為輔助報表進(jìn)行分析! 四、會計報表稅收分析模式的選擇  分析判斷解讀都存在一定的主觀性,如何選擇相關(guān)的分析模式,需要確定一種判斷,前面的闡述我們已經(jīng)明白,企業(yè)避稅是主觀的行為,所以采用已有的會計報表的分析模式方法都存在著一定的局限性,如何正確的選擇稅收分析模式,以達(dá)到有效的判斷,減少檢查工作量從而正確的指導(dǎo)檢查重點(diǎn)和方案,有效打擊稅收違法行為! 」P者認(rèn)為會計報表稅收分析模式的建立或者稱之為選擇更多的建立在經(jīng)濟(jì)合理性基礎(chǔ)之上! 〗(jīng)濟(jì)活動的合理性,即與從事活動的出發(fā)點(diǎn)的統(tǒng)一,以及與經(jīng)濟(jì)活動相適應(yīng),具體涵蓋:  1. 宏觀合理性,即企業(yè)從業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化,其經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)是未謀其利益,即經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)濟(jì)人的概念! 2. 規(guī)章的合規(guī)性,即與其他法律的規(guī)定的重疊性,某些經(jīng)濟(jì)活動除與稅法密切相關(guān)之外同其他經(jīng)濟(jì)法律相關(guān),通常會涉及審批、審核、備案事項(xiàng),相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法對其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范,而稅法對其經(jīng)營成果進(jìn)行分配 ,一般稅法的規(guī)定處于后置。比如高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書等,但是由于法制觀念不強(qiáng),一般稅法對相關(guān)審批審核也擁有自主審核權(quán)。  3. 經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律性,如體現(xiàn)為在市場價格看跌的情況下企業(yè)一般不會屯貨居奇,對于非標(biāo)件(通用件)的生產(chǎn)一般都有明確客戶才會開始生產(chǎn)! 4. 商業(yè)活動的規(guī)律性,比如企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中消費(fèi)的金額一般是有整有零,企業(yè)在同一天開具發(fā)票,如果發(fā)票限額夠,沒有特殊的情況不會分幾張發(fā)票開具,如果限額不夠,一般會先頂額開具,其余再另行開具! 五、幾個常用的分析模式  (一)整體分析  1. 邊際避稅模式  邊際避稅的是指企業(yè)少報收入,虛列成本實(shí)際避稅的效果,一般稅負(fù)率越高其邊際避稅效果越高。  結(jié)合損益表,我們可以得出企業(yè)增值稅稅負(fù),稅負(fù)越高企業(yè)主觀避稅逃稅的愿望就越強(qiáng),所以對稅負(fù)高的企業(yè)應(yīng)該更應(yīng)該充分關(guān)注! 2. 股東盈利模式  股東投資成立,其目的是為了獲取最大的利益,才有了股東經(jīng)濟(jì)利益最大化的概念。如果企業(yè)持續(xù)虧損,股東為自己的利益應(yīng)該會果斷終止企業(yè),以達(dá)到減少損失的效果。但是如果現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)企業(yè)長期虧損,股東還不斷進(jìn)行輸血,還在擴(kuò)大規(guī)模,股東在損失自己利益的同時其所追求的對價值得關(guān)注! ◇w現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中,企業(yè)未分配利潤數(shù)為負(fù)數(shù),所有者權(quán)益小于注冊資本,資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大,其他應(yīng)付款數(shù)在不斷增加,而無應(yīng)付票據(jù)或者短期長期借款! 《愂找话阃贫槠髽I(yè)有帳外收入,采用虛列成本,套取資金的回流,其反映的是企業(yè)總體的納稅情況,需要結(jié)合特定的模式進(jìn)行推定,認(rèn)定! (二)特定分析模式  1、屯貨居奇模式  屯貨居奇,即指看中貨物的稀缺性,通過人為或者環(huán)境的因素造成貨物的稀缺性,導(dǎo)致貨物價格上揚(yáng),獲取利益。在現(xiàn)在的商品里,由于信息溝通的渠道通暢,大部分商品都的價格看跌,同時企業(yè)追求資金的快速運(yùn)轉(zhuǎn),以求利益的最大化! ∷酝拓,即資產(chǎn)負(fù)債表日存貨金額較大且大于實(shí)收資本,一般是不可能的,可以采取盤點(diǎn)的方式結(jié)合其他帳戶的檢查可以檢查企業(yè)存貨的真實(shí)性,查看是否企業(yè)有帳外收入不入賬! 2、賒購模式  賒購即利用對供貨商資金的占用,通過賒購存貨擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的模式。但是如果企業(yè)不能夠壟斷某種行業(yè),某種渠道,其當(dāng)期購買的存貨不可能是全部賒購,一定是部分現(xiàn)金購買,部分賒購,如果企業(yè)本身資信程度不高的情況下,供貨商為避免商業(yè)風(fēng)險,一般會采取先付款后提貨的模式,企業(yè)的能夠賒購存貨的可能性更小! ≠d購模式的分析體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上,期末存貨與應(yīng)付帳款的關(guān)系,如果期末存貨略大于或者等于小于應(yīng)付帳款期末余額的,一般是不可能的! 通常的情況下,出現(xiàn)賒購模式分析的結(jié)果可能存在如下情況: 。1)暫估成本,發(fā)票到了二次進(jìn)成本,達(dá)到多列成本; 。2)暫估成本,未能取得真實(shí)合法的票據(jù); 。3)存在帳外收入,支付供貨商貨款未通過賬面,未沖減應(yīng)付帳款;  (4)虛列成本,購買發(fā)票,款項(xiàng)無法支付; 。5)將貨款掛在應(yīng)付帳款科目,不做或者延遲做收入;  采用賒購模式得出的結(jié)果應(yīng)充分結(jié)合應(yīng)付帳款帳齡分析,應(yīng)付帳款明細(xì)帳分析進(jìn)行檢查! 3、定制定購模式  定制定購指企業(yè)的經(jīng)營活動依照購貨商的指定要求進(jìn)行籌備存貨的,在經(jīng)濟(jì)活動中體現(xiàn)為商業(yè)企業(yè)有下家才有上家,企業(yè)訂單制生產(chǎn),其有一定的普遍性。定制定購一般有合同約束其經(jīng)營行為,交易行為變更性較小,其交易履行有保證! 《ㄖ贫ㄙ彏轶w現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付帳款,預(yù)收帳款,如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)科目余額為零或者金額較小,一般企業(yè)未按照報表編制要求進(jìn)行重分類,其報表的誠信度較低,需要結(jié)合往來款進(jìn)行檢查! ∮捎诙ㄖ贫ㄙ彏樯虡I(yè)的慣例,對預(yù)付帳款,預(yù)收帳款應(yīng)該進(jìn)行必要的帳齡分析,檢查企業(yè)是否未按規(guī)定及時做收入,或者為延遲做收入故意不取得發(fā)票! ”疚闹皇亲鳛闀媹蟊矶愂辗治龅某跆,目的是報表使用者,包括稅務(wù)人員,在現(xiàn)有資料(會計報表)基礎(chǔ)之上,采用簡單有效的,對企業(yè)稅收風(fēng)險形成一個整體的判斷,從而正確認(rèn)識企業(yè)對稅法的遵從度,相關(guān)一系列的概念和方法還值得分析。

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