試談規(guī)范短期投資的會計核算

（一）

　　短期投資，是常見的一種經營性行為。隨著證券市場一級和二級市場對企業(yè)的開放度提高，企業(yè)資金富余時隨時可以在證券市場進行一些短期投資操作，在保證資金的流動性能滿足公司一定要求的情況下，取得比活期或定期銀行存款高的收入，增加企業(yè)的效益。但是如不能正確地組織核算和會計監(jiān)督，輕者造成會計信息失真，不能及時反映短期投資損益真實情況，重者形成帳外資產，使這部分資產處于公司有效監(jiān)控之外給不法分子留下可趁之機，公司資產受到侵蝕；或形成虛假利潤，掩蓋投資虧損真相。

　　短期投資特點之一是普遍性。大公司，尤其是一些資金比較富余的上市公司，通常有較大數(shù)額的資金在進行短期投資運作。大公司一般有專門的投資部門負責此項業(yè)務操作。特點之二是隨機性和短暫住。一些公司雖沒有專門的部門負責短期投資業(yè)務，但在經營過程中一旦出現(xiàn)現(xiàn)金存款過多，又暫時沒有什么急需時，便會進行一些臨時決定的操作。

　　常見的公司短期投資的形式有：一級市場上的新股申購，以戰(zhàn)略投資者身份參與新股配售，二級市場上的股票和債券的買賣，國債回購，委托短期投資等。

　　有關會計制度對短期投資會計核算是這樣規(guī)定的：按短期投資種類在“短期投資”科目下設置明細帳，購入的各種股票、債券，按實際支付的價款，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。但實際的操作過程通常是公司先在某一證券公司開設一個以本公司名稱為戶名的專門用于短期投資的資金帳戶（以下簡稱“短期投資資金存款戶”），在進行實際投資前從公司銀行存款帳戶將資金劃入，然后再進行短期投資操作。成交后由證券公司將資金從短期投資資金存款戶劃出，股票或債券記入公司的股票帳戶。當公司將股票和債券賣出時，所得款項自動轉入短期投資資金存款戶。如公司需要調回資金時，則從公司在證券公司的短期投資資金存款戶劃回公司在銀行的結算存款帳戶。

　　（二）

　　由于一些公司的短期投資會計核算和實際業(yè)務操作過程、成交的原始憑證傳遞程序相脫離，使公司內部控制的會計核算和監(jiān)督失效，發(fā)生了不少，主要表現(xiàn)在：

　　1、短期投資業(yè)務操作不規(guī)范，缺少有效監(jiān)督機制。

　　在沒有設立專門部門進行短期投資操作的公司，通常就由公司財務會計部門操作，這違背了企業(yè)內部職責分離的基本原則，財務部門自行操作自己進行會計核算，在內部控制程序上留下了隱患。有一家中外合資企業(yè)成立后，注冊資本1，500萬美元已經到位，由于工廠建設需要一年半，前期資金比較富裕，于是由財務部提出方案經董事會討論，在短期投資中選擇了風險最小的國債回購，由財務部經理負責進行短期國債回購操作。由于會計制度上沒有規(guī)定公司必須對在證券公司的短期投資資金存款戶進行會計核算，財務部經理在運作一段時間后發(fā)現(xiàn)無人監(jiān)督，有機可乘，便將公司投資資金存款戶中一部分資金劃入自己個人資金帳戶，進行各種股票買賣和認購新股，將幾十萬獲利全部納入了個人腰包，幸虧公司發(fā)現(xiàn)早，檢察院及時介入，才避免給公司造成重大損失。

　　有專門部門進行短期投資操作的公司，配套的會計核算和控制制度卻沒有跟上。如一家公司設有投資部專門負責短期投資運作，但會計部門將資金從公司銀行存款帳戶劃入投資資金帳戶時，做一筆會計分錄，借記“短期投資”，貸記“銀行存款”后，對于具體每一筆短期投資業(yè)務就沒有詳細的會計記錄。直至季末、年末由投資部門提供一份收益表，將資金和收益從短期投資資金存款戶劃回公司銀行存款帳戶時，會計部門再做一筆分錄，此時再確定短期投資的損益，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”和“短期投資收益”。所有的原始交易憑證和業(yè)務記錄，都由投資部門自己獨立保管。

　　2、記帳憑證所附原始憑證不符合規(guī)定，原始憑證的取得、傳遞和保管不規(guī)范。

　　證券公司提供的每筆成交單是重要的外來原始憑證，有的公司將成交單不交給會計部門作為編制記帳憑證的依據(jù)，有的公司不向證券公司要求提供成交單，僅以每月的對帳清單為依據(jù)�！稌�計法》第十四條規(guī)定，辦理款項和有價證券的收付，“必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構”�！蹲C券法》第一百四十條規(guī)定：“證券公司接受證券買賣的委托”，“買賣成交后，應當按規(guī)定制作買賣成交報告單交付客戶”。所以證券公司不提供原始成交單，不按規(guī)定將原始憑證遞交會計機構是不對的。就好像不能以銀行對帳單作為銀行記帳憑證附件一樣的道理。

　　3、核算不規(guī)范，設立帳外帳，掩蓋損益真相，隨意調節(jié)利潤。

　　根據(jù)《會計法》規(guī)定：款項和有價證券的收付，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算。由于會計部門沒有根據(jù)實際業(yè)務及時進行會計核算，只有業(yè)務部門內部的業(yè)務記錄，會計帳簿上短期投資明細帳上余額和實際所擁有的在證券公司股東帳戶的有價證券成本＋短期投資資金存款戶資金余額形成了差額。如果是收益差額，形成了帳外帳；如果是虧損，則是虛報利潤。會計資料所反映的短期投資情況已不是真實的信息，違背了《會計法》的有關規(guī)定。有一家公司將相當一部分的短期投資收益留在帳外，幾年積累下來形成了相當可觀的數(shù)額，這不但違反了有關會計法和稅法的規(guī)定，并且這帳外的成百上千萬的準現(xiàn)金資產缺乏有效監(jiān)管，由內部人控制，極易受到侵蝕。

　�。ㄈ�）

　　為了按照《法》的要求保證會計資料的真實性和完整性，遵照《會計法》第二十六條規(guī)定：公司不得隱瞞收入，推遲或者提前確認收入，不得隨意編造虛假利潤或者隱瞞利潤；第十四條規(guī)定：“記帳憑證應當根據(jù)經過審核的原始憑證及有關資料編制”。對于公司和下屬子公司的短期投資會計核算和會計監(jiān)督可作出如下規(guī)定：

　　1、業(yè)務流程上規(guī)定由專門部門和人員按公司短期投資管理控制的規(guī)定進行操作外，會計部門進行會計控制，所有成交的原始憑證（證券公司提交的成交單）都要交會計部門，由會計部門按統(tǒng)一的會計制度，依據(jù)原始憑證統(tǒng)制記帳憑證，進行短期投資的確認、歸集、分類、和記錄，防止一個部門或少數(shù)幾個人黑箱操作。

　　2、在“其他貨幣資金”科目下增設兩個二級科目，制定短期投資原始憑證傳遞程序，嚴格會計核算。

　　為了加強對在證券公司的投資資金存款戶存款核算，增設“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”科目，專門用于核算在證券公司短期投資資金存款戶的存款。將其作為銀行存款帳戶一樣進行控制，實行訂本式日記帳記錄，按成交原始憑證的先后編制記帳憑證，帳上余額和成交單上的余額應隨時保持一致，發(fā)現(xiàn)及時處理。每月末與證券公司核對該戶的進出和余額，編制余額調節(jié)表。

　　增設“其他貨幣資金——新股申購被凍結資金”科目，專門用于核算申購新股被凍結的資金，該科目申購結束資金解凍后余額為零。

　�。�1）資金劃入劃出核算。資金從公司存款銀行帳戶劃到公司在證券公司資金戶時，根據(jù)業(yè)務批準資料、銀行貸記憑證回單和證券公司資金帳戶入帳帳單：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”科目，貸記“銀行存款”科目。資金劃回則做相反的分錄。

　�。�2）申購新股的核算。申購時，根據(jù)投資部門交來的由證券公司提供的成交單原始憑證：借記“其他貨幣資金——新股申購被凍結資金”科目，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”科目。申購結束資金解凍時，根據(jù)證券公司提供的原始憑證，做相反的分錄。如有中號申購成功，則將未退還資金部分按成本：借記“短期投資——某某股票”、貸記“其他貨幣資金——新股申購被凍結資金”。并在輔助帳簿記錄庫存股票數(shù)量、買入日期和成本等信息。

　　（3）二級市場上股票買賣一般核算。買入時，根據(jù)業(yè)務批準資料和證券公司提供的買入成交單原始憑證編制記帳憑證：借記“短期投資一某某股票”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”。如購入股票中包含已宣布的股利，按規(guī)定將股利部分：借記“其他應收款——應收股利”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”。收到股利時，則做相反的分錄。股票賣出時：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”，貸記“短期投資——某某股票”、“短期投資收益——股票投資收益”。

　�。�4）國債回購核算。購入國債時：借記“短期投資——某某天國債回購”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”。到期回購資金劃回時：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”，貸記“短期投資——某某天國債回購”、“短期投資收益——國債回購收益”。

　　（5）委托投資核算。根據(jù)委托協(xié)議將資金劃出日：借記“短期投資——委托某某證券公司投資”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”。到期收回投資和協(xié)議規(guī)定的收益時：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”，貸記“短期投資——委托某某證券公司投資”、“短期投資收益——委托投資收益”。

　　發(fā)生跨年度短期委托投資時，應根據(jù)本年度天數(shù)所占比例本年度應得收益，如三個月期的委托投資，委托日是12月1日，到期日是次年2月28日，該短期投資中三分之一的收益應該計入本年度收益中。

　　以上做法有利于加強短期投資的會計核算和監(jiān)督，保證會計資料、原始憑證的完整性，防止虛假利潤和隱瞞利潤，避免形成帳外帳等違反《會計法》的行為發(fā)生，同時也有利于公司資產的安全。

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