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國內商業(yè)銀行涉外業(yè)務代扣代繳稅收政策的改進
我國改革開放三十多年來的宏觀政策一直是鼓勵吸引外資，對外商投資企業(yè)給予了多種稅收優(yōu)惠以擴大招商引資成果，下面是小編搜集整理的一篇探究國內商業(yè)銀行涉外業(yè)務代扣代繳稅問題的論文范文，供大家閱讀查看。
我國加入世貿組織后，不只國外的商業(yè)銀行進入我國，國內的商業(yè)銀行也逐步參與國際金融事務，利用國外資金，實現(xiàn)經(jīng)營的國際化。這就不可避免地涉及稅收問題。國內商業(yè)銀行必須嚴格遵守我國相關稅收法律法規(guī)以及我國與他國簽訂的稅收協(xié)定，認真履行代扣代繳稅款義務，確保我國的稅收權益。
一、國內商業(yè)銀行涉外業(yè)務須代扣代繳的稅種
目前國內商業(yè)銀行對外支付涉及代扣代繳非居民所得相關稅收的業(yè)務主要是利用境外資金衍生出的利息和與境外開展業(yè)務支付的手續(xù)費，對于這些境外企業(yè)所得，主要涉及兩個稅種。
(一)非居民企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，此類非居民企業(yè)取得的上述所得減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。
而根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
(二)營業(yè)稅及附加
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。按照營業(yè)稅稅目稅率表，金融保險業(yè)稅率為5%。而根據(jù)國務院2010 年發(fā)布的《關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)[2010]5號)，為了進一步統(tǒng)一稅制、公平稅負，創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務院1985 年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986 年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。
1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門發(fā)布的有關城市維護建設稅和教育費附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人。而根據(jù)目前的規(guī)定，城市維護建設稅的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 5%;不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費附加目前統(tǒng)一按3% 的比率征收。因此，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人需要就其實際繳納的營業(yè)稅、增值稅和消費稅繳納最高10% 的附加費用。這樣，商業(yè)銀行在向境外機構支付利息及有關服務費時，在為境外機構代扣代繳營業(yè)稅的同時，還應為境外機構代扣代繳城市維護建設稅和教育費附加，金額最高為營業(yè)稅金額的 10%。除此之外，各地根據(jù)實際情況不同，可能還會涉及地方教育費附加等，費率不一。
二、國內商業(yè)銀行涉外業(yè)務代扣代繳稅收存在的問題
(一)國內商業(yè)銀行沒有履行代扣代繳義務
長期以來國內商業(yè)銀行與境外的金融同業(yè)合作項目較少，其主要業(yè)務仍然在國內開展。因此，不少商業(yè)銀行在確定大力發(fā)展國際業(yè)務的戰(zhàn)略而與非居民企業(yè)開展業(yè)務往來時，根本沒有意識到自己須盡代扣代繳非居民企業(yè)國內所得相關稅收的義務。
(二)稅務機關管理存在漏洞
我國改革開放三十多年來的宏觀政策一直是鼓勵吸引外資，對外商投資企業(yè)給予了多種稅收優(yōu)惠以擴大招商引資成果。受此影響，稅務機關對境外企業(yè)在國內所得納稅問題關注度不夠。在日常的稅收宣傳中，很少向企業(yè)提及，沒有及時提醒企業(yè)應盡代扣代繳義務;在各項現(xiàn)場和非現(xiàn)場稅務檢查中，也很少涉及。尤其是對于境外企業(yè)的服務類費用支付，代扣代繳問題更易被忽視。
(三)商業(yè)銀行墊付稅款現(xiàn)象嚴重
由于我國境內商業(yè)銀行開展境外業(yè)務合作時間較短，缺乏經(jīng)驗，加之在合作初期沒有考慮到自身應承擔的代扣代繳義務，因此，在意識到自己對境外支付應履行代扣代繳稅收義務而與境外合作伙伴交涉時，境外企業(yè)往往提出異議，認為合同商定的價格沒有涉及任何稅項，國內的稅款均應由國內商業(yè)銀行承擔，并以中斷業(yè)務合作相威脅，導致國內商業(yè)銀行被迫承擔納稅義務。目前，國內商業(yè)銀行與境外企業(yè)開展合作所支付的款項大多是稅后金額，境外企業(yè)根本不關心需要繳納的稅額高低，這就在一定程度上增加了國內商業(yè)銀行的稅收負擔，提高了其經(jīng)營成本。
(四)沒有充分用足國際稅收協(xié)定政策
截至目前，我國對外共正式簽署99 個稅收協(xié)定(不包括與香港、澳門簽署的避免雙重征稅安排)，生效協(xié)定96 個。國際稅收協(xié)定通過協(xié)調國家之間稅收管轄權沖突，從而能夠避免或消除兩個或兩個以上的國家，在同一納稅期內對同一納稅主體和同一納稅客體征收同樣或類似的稅款。
然而，由于我國國內商業(yè)銀行在與國外同業(yè)打交道時，沒有談妥稅收細節(jié)，很多情況下自己主動墊付稅款，國外收款人并不知曉，結果造成國內商業(yè)銀行為國外合作伙伴支付了稅款，但沒有告知對方，國外同業(yè)又在所在國對同一所得重復繳稅。
(五)稅款計算錯誤
國內商業(yè)銀行在代扣代繳非居民所得相關稅款時，有時會出現(xiàn)計算錯誤的情況。一是稅率使用有誤。尤其是在代扣代繳營業(yè)稅時，只計算了營業(yè)稅率，而沒有計算營業(yè)稅的附加稅種或計算附加稅種不全;又如，在為國外同業(yè)墊付稅款時，計算時只將所付費用直接乘以稅率，沒有將代墊的稅款作為國外同業(yè)來源于境內的收入進行納稅，而根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》
第十條，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。二是匯率使用有誤。國際業(yè)務中一般使用的是外幣，但代扣代繳相關稅收時，使用的卻是人民幣，這就涉及匯率使用問題。按照規(guī)定，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價折算人民幣計算并辦理入庫，但有些商業(yè)銀行的貨幣交易系統(tǒng)設定的卻并非此匯率，造成繳稅金額不準確。
三、國內商業(yè)銀行代扣代繳境外非居民所得稅項的改進對策
(一)稅務機關應加強對國內商業(yè)銀行的稅收宣傳和輔導，幫助其及時了解掌握相關稅收法規(guī)
隨著商業(yè)銀行業(yè)務的發(fā)展，銀行內部的專業(yè)分工越來越細，負責國際業(yè)務的部門與負責稅務的部門一般都是割裂設置。這種設置對常規(guī)銀行業(yè)務的涉稅事項來說，發(fā)生問題的概率并不大，但在新開辦的業(yè)務中，尤其是涉外業(yè)務的相關稅收管理上，部門的分設和職責的模糊就極可能造成商業(yè)銀行漏繳相關稅項或沒有全額履行代扣代繳的義務。因此，稅務機關應做好稅收宣傳和輔導，幫助銀行內部強化稅收法規(guī)學習，如《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》和《關于統(tǒng)一內外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》等，使銀行業(yè)務人員及時掌握最新的稅收規(guī)定，并嚴格執(zhí)行。
(二)商業(yè)銀行要充分考慮稅務成本，提前與海外同業(yè)商談代扣代繳稅款事項
國內商業(yè)銀行在利用海外資金和服務增強自身的競爭能力時，要和海外同業(yè)談妥我國境內的稅收由誰負擔。但無論是國內商業(yè)銀行支付還是國外同業(yè)支付，稅務的成本肯定會計入資金的價格或者收費金額之中，要避免因忽略稅收成本而影響銀行的收入水平。
(三)充分利用國際稅收協(xié)定的避免雙重課稅優(yōu)惠
首先，各商業(yè)銀行要了解與我國簽署了國際稅收協(xié)定的國家目錄，了解協(xié)定中明確的稅目、稅率等內容。其次，要加強與海外同業(yè)的稅收信息溝通，借助海外合作伙伴的渠道了解更多相關稅收互免的規(guī)定。再次，要進一步密切雙方配合，凡是簽有雙邊稅收協(xié)定的國家，要及時將國內代扣代繳稅款的相關信息和憑證發(fā)送國外同業(yè)，使其及時享受稅收減免。最后，對于國外同業(yè)可以繳付的稅款，應爭取由其繳付，避免銀行自身墊付稅款。
(四)完善代扣代繳涉外稅收中的操作手續(xù)
商業(yè)銀行應及時將代扣代繳的稅款全額繳入國庫，避免因操作失誤造成稅款延遲繳付。在代扣代繳稅款的過程中，應縝密計算，避免發(fā)生稅額計算不準的低級錯誤。要正確核算稅款項目，設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄所得稅的扣繳情況，避免核算漏洞。要按照相關要求合理申報代扣代繳稅收款項。要按照稅法要求使用匯率，并嵌入自身的貨幣交易系統(tǒng)，避免匯率使用的隨意性。
另外，商業(yè)銀行也不應忽視自身的扣繳稅款登記義務，每次與非居民企業(yè)簽訂有關的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同(包括修改、補充、延期合同)之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。
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