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關(guān)于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向計(jì)探析
論文摘要：國內(nèi)外舞弊案頻繁出現(xiàn)，適應(yīng)變化及學(xué)科自身發(fā)展需要的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)始終圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開審計(jì)。優(yōu)化了審計(jì)資源配置。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序和實(shí)施。其在我國商業(yè)內(nèi)部審計(jì)中有廣闊的運(yùn)用前景。全面落實(shí)并推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，應(yīng)成為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 商業(yè)銀行 內(nèi)部控制
一、引言
近年來，國內(nèi)外財(cái)務(wù)金融丑聞案接連不斷，引致學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。對估計(jì)不足是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因之一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。
我國審計(jì)暑在《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，已將風(fēng)險(xiǎn)評審納入內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍。將于2009年7月1日在范圍內(nèi)施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也將風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)控制作為重要內(nèi)容列示。因此，研究和探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，時(shí)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及審計(jì)學(xué)科本身的發(fā)展，更好地為商業(yè)銀行服務(wù)具有重要意義。
二、相關(guān)研究及其內(nèi)涵特征
(一)相關(guān)研究
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論。胡春元(2001)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，以此決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍。張立民(2002)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)使審計(jì)人員以對風(fēng)險(xiǎn)的分析評價(jià)控制為基礎(chǔ)。綜合運(yùn)用各種技術(shù)，搜集審計(jì)證據(jù)并形成審計(jì)意見。姚力其(2006)認(rèn)為。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對風(fēng)險(xiǎn)評估的重要?jiǎng)?chuàng)新是將風(fēng)險(xiǎn)評估的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上。謝志華、崔學(xué)剛(2006)則指出。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)是委托人、需求、期望作用于，而這反過來又影響審計(jì)策略與方法的選擇。莊立，王玉蓉(2007)通過建立三方關(guān)系人博弈模型，提出要切實(shí)減少違規(guī)行為。需要全面推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式�？傮w來看，針時(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究還很少。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種基于戰(zhàn)略和系統(tǒng)的觀點(diǎn)，通過綜合評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試范圍、時(shí)間和程序的審計(jì)方法。
商業(yè)銀行審計(jì)部門作為內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。既要審計(jì)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果的數(shù)字本身，也要審計(jì)這些數(shù)字的形成過程。銀行內(nèi)部審計(jì)工作者，要了解商業(yè)銀行的經(jīng)營過程。評估和測試銀行的風(fēng)險(xiǎn)，評估用來衡量經(jīng)營的財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，提供管理層決策所需要的審計(jì)信息，為提高銀行效益服務(wù)。
2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了國際審計(jì)發(fā)展的新趨勢。該模式重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)，涵蓋面更廣泛，彌補(bǔ)了合規(guī)性審計(jì)不能全面、系統(tǒng)評價(jià)內(nèi)控狀況、揭示風(fēng)險(xiǎn)的缺限。優(yōu)化了審計(jì)資源配置。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)排序，合理確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)計(jì)劃，將有限的審計(jì)力量投入到最需要關(guān)注的領(lǐng)域。并降低了審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)始終圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開審計(jì)。該模式以影響對象經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)．以內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)為工具，全面、系統(tǒng)地檢查和評價(jià)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況。抓住了商業(yè)銀行防范與化解風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。形成持續(xù)性、周期性的監(jiān)督過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種閉合循環(huán)的持續(xù)性監(jiān)督，傾向于年復(fù)一年地降低并最終化解風(fēng)險(xiǎn)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的程序和實(shí)施
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序
1．風(fēng)險(xiǎn)識別程序。風(fēng)險(xiǎn)識別是一個(gè)漸進(jìn)、持續(xù)、制度性的工作。是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一步。商業(yè)的經(jīng)營隨時(shí)都在變化，各種風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)影響其生存和發(fā)展，但要重點(diǎn)識別那些目前還沒有遇到、又具有一定潛在威脅的風(fēng)險(xiǎn)。尋找風(fēng)險(xiǎn)源，這也是風(fēng)險(xiǎn)識別的重要工作。
2．風(fēng)險(xiǎn)評估程序。在風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上．對風(fēng)險(xiǎn)的后果進(jìn)行定性估計(jì)或收集相關(guān)數(shù)據(jù)，利用、精算等方面的知識，對風(fēng)險(xiǎn)損失的頻率和幅度進(jìn)行估計(jì)和預(yù)測。風(fēng)險(xiǎn)評估是一項(xiàng)非常復(fù)雜的技術(shù)性工作，也是審計(jì)人員普遍感到困難的地方。
3．風(fēng)險(xiǎn)控制測試程序。測試程序主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。在認(rèn)為必要或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測試時(shí)執(zhí)行該程序。如果認(rèn)為評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。
4．風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序。指根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)衡量風(fēng)險(xiǎn)。以確定風(fēng)險(xiǎn)是否需要處理或選擇處理的方法和可接受的程度。風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有機(jī)組成部分，由于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識水平的階段性及風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)的不斷完善，人們需要對風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)定期檢查、修正。以保證處理技術(shù)的最佳效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序可用圖3—1所示模型表示。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的常用方法有評估(risk assess)、分析性程序(analyircalprocedure)、控制測試(testsofcontro1)、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試(substanitvetestoftransaction)等。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)。商業(yè)銀行審計(jì)人員可以有效地選擇和控制程序的實(shí)施
1．程序的實(shí)施應(yīng)由審計(jì)人員主動(dòng)控制。如果內(nèi)部審計(jì)人員只是審計(jì)被審計(jì)銀行提供的資料及重要的審計(jì)證據(jù)，而重要審計(jì)程序由被審計(jì)行控制，沒有實(shí)施自己的審計(jì)程序并收集取得審計(jì)證據(jù)，則審計(jì)人員易落入被審計(jì)銀行造假的“陷阱”之中。
2內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員在內(nèi)審中保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，隨時(shí)了解異常、非常規(guī)事項(xiàng)并及時(shí)做出積極反應(yīng)，經(jīng)過初次評估控制風(fēng)險(xiǎn)一再次評估控制風(fēng)險(xiǎn)一最終評估控制風(fēng)險(xiǎn)．根據(jù)客觀情況的變化和異常事項(xiàng)的出現(xiàn)，不斷修改審計(jì)程序，補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，直到足以支持發(fā)表正確的審計(jì)意見。
3．對審計(jì)證據(jù)的審慎分析。取得審計(jì)證據(jù)只是審計(jì)人員審計(jì)的一種手段。內(nèi)控審計(jì)人員必須對取得的證據(jù)進(jìn)行審慎分析，判斷其來源是否可靠、證據(jù)是否真實(shí)并能夠支持審計(jì)結(jié)論。
4運(yùn)用專業(yè)判斷提升審計(jì)效率和質(zhì)量。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)過程，也是審計(jì)人員充分發(fā)揮聰明才智、實(shí)施專業(yè)判斷的過程。統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣都存在不確定因素，需要審計(jì)人員根據(jù)被審銀行的總體特征選擇抽樣的方法并對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。如果只收集證據(jù)而不實(shí)施必要的專業(yè)判斷，就不能稱之為審計(jì)。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在商業(yè)的應(yīng)用前景
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將使內(nèi)部審計(jì)全面發(fā)展和深化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念、審計(jì)對象、審計(jì)方法等各方面都有很大進(jìn)步。
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體現(xiàn)了全面和重.氛審計(jì)的原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是無邊界審計(jì)。只有全面審計(jì)，才能準(zhǔn)確地預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)重要性原則，從風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度和對銀行經(jīng)營目標(biāo)的影響程度進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)防范為目標(biāo)，體現(xiàn)了超前審計(jì)的理念。無論是采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，還是風(fēng)險(xiǎn)防范，都屬于事前審計(jì)的范圍。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將促進(jìn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要收集銀行大童信息，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營情況，還需要技能的支持以有效利用海量數(shù)據(jù)，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展會推動(dòng)和加快審計(jì)手段現(xiàn)代化的進(jìn)程。
4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會提高審計(jì)人員的素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員有熟練的審計(jì)專業(yè)知識.熟悉、、、外貿(mào)等方面的知識。既要了解銀行業(yè)的徽觀運(yùn)行情況，也要了解的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國家政策及重大事件等宏觀因素。
5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可有效提高。審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制因素存在正相關(guān)性。風(fēng)險(xiǎn)控制能使內(nèi)部審計(jì)人員擺脫時(shí)務(wù)報(bào)告的束博，站在了解、分析、評價(jià)被審銀行的內(nèi)外部經(jīng)營、控制策略的高度分析問題的本質(zhì)。若將風(fēng)險(xiǎn)因子轉(zhuǎn)化為可量化的替代指標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因素成正相關(guān)關(guān)系。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前景
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能全方位認(rèn)識被審計(jì)銀行的經(jīng)營情況，并對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面評估，借助銀行的環(huán)境和報(bào)表形成兩者的互動(dòng)，對發(fā)表審計(jì)意見形成正確支持。由于可以確認(rèn)公允性，證實(shí)可信度，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對是否存在重大錯(cuò)弊、特別是層舞弊具有確認(rèn)作用，支持對非信息披霖的適當(dāng)性發(fā)表意見。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過運(yùn)用模型，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)，據(jù)此制仃審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)評佑與審計(jì)程序緊密結(jié)合起來。
但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x分析性測試風(fēng)險(xiǎn)x實(shí)質(zhì)性測試風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(ultimate audit risk)。因此，對最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，就取決于對上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。在銀行內(nèi)部拉制審計(jì)中，審計(jì)人員只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，不能、也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)論與建議
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對改善商業(yè)銀行內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展有重要意義。
1.全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。通過推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，促使商業(yè)銀行審計(jì)人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，淡化逐利動(dòng)機(jī)，最大限度查出舞異，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲得品牌收益，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會會眾利益。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于銀行內(nèi)部治理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自身優(yōu)勢會促進(jìn)其在我國現(xiàn)階段的應(yīng)用發(fā)展，并成為商業(yè)銀行內(nèi)部治理、外部監(jiān)管的迫切需求。通過改進(jìn)審計(jì)方式來提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，可以最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)。
3.有利于效益的平衡。在審計(jì)程序?qū)嵤┻^程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于優(yōu)勢資源集中配置，避免了以往審計(jì)盲點(diǎn)和審計(jì)失效問題，還可以降低監(jiān)管成本，強(qiáng)化監(jiān)管激勵(lì)約束機(jī)制，因此，能夠很好地處理成本效益平衡關(guān)系。
4.塑造以風(fēng)險(xiǎn)控制意識為核心的內(nèi)部審計(jì)。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)過程，也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程，這種文化是在審計(jì)人員的具體工作中逐步凝結(jié)而成的。
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