建立企業(yè)存貨內(nèi)部控制淺析

建立企業(yè)存貨內(nèi)部控制淺析 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，具體來(lái)講，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。存貨所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，一般會(huì)涉及到生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門。

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。從廣義來(lái)講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目的：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證所有有效交易和事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，保證對(duì)資產(chǎn)的記錄和處理均經(jīng)過(guò)授權(quán)，保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序、高效率地進(jìn)行。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應(yīng)用控制，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，貫徹經(jīng)營(yíng)方針和決策，維護(hù)流動(dòng)資產(chǎn)安全與完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)。

健全、有效、合理的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制應(yīng)結(jié)合企業(yè)的自身?xiàng)l件、單位規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等。一個(gè)好的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部控制的健全性，即在每個(gè)需要控制的地方都建立了控制環(huán)節(jié)，控制都劃分清楚；內(nèi)部控制的合理性，即各控制點(diǎn)的設(shè)置都是合理的；內(nèi)部控制的有效性，即所有控制目標(biāo)均已達(dá)到，沒(méi)有過(guò)多或不必要的控制點(diǎn)。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會(huì)涉及到計(jì)劃部門、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門，所以其控制點(diǎn)也多，主要包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬賬核對(duì)、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復(fù)核、分析等多個(gè)控制點(diǎn)。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購(gòu)、庫(kù)管、領(lǐng)用、盤存等多方面，其中采購(gòu)和領(lǐng)用兩個(gè)方面是重點(diǎn)。建立完善的存貨內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)抓好采購(gòu)和領(lǐng)用：

一、存貨采購(gòu)內(nèi)部控制

1.存貨采購(gòu)審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)按計(jì)劃申報(bào)程序進(jìn)行，由采購(gòu)部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和材料請(qǐng)購(gòu)單編制采購(gòu)計(jì)劃，提出具體的采購(gòu)目錄，經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

2.簽訂存貨采購(gòu)合同內(nèi)部控制。要保證存貨采購(gòu)在授權(quán)下按合同進(jìn)行。要求主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購(gòu)人員進(jìn)行授權(quán)委托，授權(quán)的內(nèi)容一定是經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)的內(nèi)容；采購(gòu)人員按計(jì)劃簽訂合同，無(wú)權(quán)在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容，合同的副本應(yīng)送會(huì)計(jì)和計(jì)劃部門審核價(jià)格和留存。
3.存貨驗(yàn)收和入庫(kù)內(nèi)部控制。要保證存貨采購(gòu)數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準(zhǔn)確、安全入庫(kù)。采購(gòu)人員應(yīng)按合同的交貨時(shí)間催交，在收到供貨單位發(fā)票、運(yùn)單后填寫收料單，一式四聯(lián)，采購(gòu)部門自留一聯(lián)，其余三聯(lián)連同發(fā)票及合同副本送庫(kù)房辦理入庫(kù)。采購(gòu)部門應(yīng)驗(yàn)收收到材料的品種、數(shù)量，填制驗(yàn)收單；質(zhì)量檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)質(zhì)量，簽署驗(yàn)收單；倉(cāng)庫(kù)保管部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收存貨，填制入庫(kù)單，登記存貨臺(tái)帳，將發(fā)票、運(yùn)單連同收料單送回采購(gòu)部門。

4.存貨采購(gòu)資金支付結(jié)算內(nèi)部控制。要保證貨款支付正確、合法。財(cái)會(huì)部門接庫(kù)房通知承付貨款，應(yīng)審核合同的簽訂是否符合規(guī)定；驗(yàn)收單、入庫(kù)單是否真實(shí)可靠，是否與合同一致；進(jìn)貨發(fā)票是否合法，是否與合同、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、付款通知單的品名、數(shù)量和價(jià)格相符。審核無(wú)誤后，辦理付款手續(xù)，進(jìn)行貨款支付結(jié)算。

5.存貨核算內(nèi)部控制。應(yīng)通過(guò)采購(gòu)部門和財(cái)會(huì)部門的日常核算保證存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)確、真實(shí)。采購(gòu)部門和庫(kù)房保管部門要對(duì)存貨的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出和庫(kù)存進(jìn)行日常核算，庫(kù)房應(yīng)登記材料卡片，采購(gòu)部門登記既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬，定期將收料單送財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫(kù)單、驗(yàn)收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關(guān)賬薄，月末與采購(gòu)部門和庫(kù)房管理部門進(jìn)行核對(duì)。

6.存貨內(nèi)部稽核內(nèi)部控制。應(yīng)保證采購(gòu)業(yè)務(wù)的記錄正確，做到賬賬、賬表、賬實(shí)相符。月末將收料單與材料明細(xì)賬核對(duì)，清理在途料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，同時(shí)材料明細(xì)賬還應(yīng)同財(cái)務(wù)部門的材料分類賬、總賬核對(duì)，由內(nèi)部稽核人員復(fù)核記賬憑證和原始憑證是否符合內(nèi)部控制程序和會(huì)計(jì)制度。

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