金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制比較研究

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制比較研究 　金融機(jī)構(gòu)作為一國金融體系的微觀基礎(chǔ)，其內(nèi)部控制的完善與否直接影響著一國經(jīng)濟(jì)金融的穩(wěn)定與發(fā)展。從整個(gè)金融監(jiān)管的體系來看，金融監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管是全方位的、外在的監(jiān)管，維護(hù)金融業(yè)正常運(yùn)行的秩序、防止出現(xiàn)系統(tǒng)性或區(qū)域性的金融風(fēng)險(xiǎn)，但其監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過金融機(jī)構(gòu)實(shí)施謹(jǐn)慎經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)；金融同業(yè)自律組織的功能在于實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部的自我管理、自我約束，保護(hù)行業(yè)的整體利益，防止行業(yè)之間的惡性競爭導(dǎo)致的消極后果；金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制的作用則在于防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健與審慎經(jīng)營，這是金融監(jiān)管目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，也是監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管的重點(diǎn)所在。目前，在許多發(fā)達(dá)國家已將金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的管理機(jī)制和管理制度作為金融機(jī)構(gòu)市場準(zhǔn)入的一項(xiàng)重要考核內(nèi)容，也是金融監(jiān)管當(dāng)局對金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行稽核檢查的重要因素之一。

　　一、建立內(nèi)控機(jī)制的基本原則

　　健全的內(nèi)部控制體系是金融機(jī)構(gòu)防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一，按照什么樣的原則來建立內(nèi)部控制機(jī)制，是關(guān)系到內(nèi)部控制能否真正發(fā)揮控制作用的關(guān)鍵。一般來說，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照下列原則來建立內(nèi)部控制機(jī)制：

　　有效性原則。要使內(nèi)部機(jī)制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實(shí)施，其所建立的內(nèi)部控制制度必須具有有效性，即各種內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，要真正成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動(dòng)指南。此外，執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外。任何人（包括董事長、總經(jīng)理）不得擁有超越或違反制度的權(quán)力。

　　審慎性原則。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控制在許可的范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部控制必須以審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)，要充分考慮到業(yè)務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和容易發(fā)生的問題，設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，并且設(shè)定在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)要采取哪些措施來進(jìn)行補(bǔ)救。審慎性原則是建立內(nèi)部控制的最重要原則。

　　全面性原則。內(nèi)控機(jī)制必須全面、完整，覆蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)部門，不能留有任何死角和空白點(diǎn)。如果在業(yè)務(wù)過程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)失控，即使其他各個(gè)環(huán)節(jié)控制再好，也有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，只有堅(jiān)持全面性原則，才能使內(nèi)部控制完全發(fā)揮作用。

　　獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制滲透到業(yè)務(wù)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，它控制的是整個(gè)經(jīng)營過程，因此，與其密不可分。從整個(gè)業(yè)務(wù)過程來看，各個(gè)環(huán)節(jié)都是整個(gè)業(yè)務(wù)的一部分，它們之間在操作上有連續(xù)性；從控制上來看，各個(gè)環(huán)節(jié)的操作又是相對獨(dú)立的，它們之間是相互核查、相互控制的關(guān)系。因此，在建立業(yè)務(wù)過程內(nèi)部控制時(shí)，要保持各個(gè)環(huán)節(jié)的相對獨(dú)立性，即堅(jiān)持獨(dú)立性原則。同時(shí)，內(nèi)部控制作為一個(gè)獨(dú)立的體系，必須獨(dú)立于其所控制的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開，并向不同管理人員負(fù)責(zé)，在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供一條向最高管理層直接匯報(bào)的渠道。

　　及時(shí)性原則。是指內(nèi)部控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要。開設(shè)新的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和開辦新的業(yè)務(wù)種類，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想，首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融創(chuàng)新的領(lǐng)域，也不能因?yàn)榉�律沒有規(guī)定或監(jiān)管當(dāng)局沒有要求而不采取必要的控制制度，要根據(jù)形勢發(fā)展的需要和業(yè)務(wù)變化的新特點(diǎn)，適時(shí)進(jìn)行修訂，保證不落后于形勢。

　　二、巴塞爾核心監(jiān)管原則的內(nèi)控規(guī)定

　　巴塞爾委員會(huì)近若干年發(fā)布的幾乎所有文件，都貫穿了加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制的精神。

　　1998年1月，巴塞爾委員會(huì)在吸取各成員國經(jīng)驗(yàn)和其早期出版物所確定的原則的基礎(chǔ)上，針對銀行失敗的教訓(xùn)，頒發(fā)了一份旨在適用于銀行一切表內(nèi)外業(yè)務(wù)的《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架（征求意見稿）》。它“描述了一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)和各基本要素，提出了若干原則供監(jiān)管當(dāng)局用于評價(jià)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)�！逼浜诵膬�(nèi)容主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

　　一、內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)成為銀行日常經(jīng)營必不可少的一部分。高級管理層必須建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)以確保內(nèi)部控制有效，對各個(gè)業(yè)務(wù)面的控制活動(dòng)予以規(guī)定。包括對不同部門適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制，對實(shí)物控制，定期檢查遵守風(fēng)險(xiǎn)限額的情況，審批和授權(quán)制度。復(fù)核和對賬制度。高級管理層在任何階段都必須確保銀行的所有領(lǐng)域遵守了事先制定的政策和規(guī)程。同時(shí)高級管理層應(yīng)確保職責(zé)適當(dāng)分離，職員不被委任相互沖突的職責(zé)。對可能產(chǎn)生利益沖突的各個(gè)方面，應(yīng)加以識別，設(shè)法改善，并密切監(jiān)視。

　　二、內(nèi)部控制的實(shí)施操作狀況應(yīng)該始終得到有效地監(jiān)督。高級管理層應(yīng)不間斷地監(jiān)視銀行內(nèi)部控制的整體效果。對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控應(yīng)是銀行日常經(jīng)營的一部分，包括按要求進(jìn)行單獨(dú)評估。應(yīng)由經(jīng)適當(dāng)訓(xùn)練、有能力的職員對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效、全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門，作為對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督的一部分，應(yīng)直接向董事會(huì)或它的審計(jì)委員會(huì)以及高層管理人員報(bào)告。內(nèi)部控制的缺陷一經(jīng)查出，應(yīng)及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并應(yīng)立即得到解決。重大的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)向高級管理層和董事會(huì)報(bào)告。

　　三、金融監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)適時(shí)對內(nèi)部控制系統(tǒng)作出客觀地評價(jià)。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)要求所有銀行，無論規(guī)模大小，都擁有有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，此系統(tǒng)應(yīng)與其表內(nèi)表外業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度以及風(fēng)險(xiǎn)相一致，并反映銀行環(huán)境和狀況的變化。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)定銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)不充分（如未能符合本文件所包括的所有原則），即應(yīng)對該銀行采取措施，以保證內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)得到改善。

　　三、德國典型全能銀行制下的內(nèi)控制度

　　在戰(zhàn)后歐洲的金融發(fā)展中，德國堪稱穩(wěn)健發(fā)展的典范，而德國的金融監(jiān)管更是獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷。其金融監(jiān)管最主要的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

　　一、分工明確�；ハ鄥f(xié)作的金融監(jiān)管組織體系。德國的銀行業(yè)雖然實(shí)行全能銀行制，銀行除了經(jīng)營傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)外，還兼營保險(xiǎn)、證券、投資等其他非銀行業(yè)務(wù)。然而，銀行的兼營業(yè)務(wù)與銀行業(yè)務(wù)是分開進(jìn)行單獨(dú)核算的，所以政府對其監(jiān)管也分別由不同的部門進(jìn)行。如對保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)的日常監(jiān)管，由聯(lián)邦保險(xiǎn)監(jiān)管局和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會(huì)來實(shí)行，而聯(lián)邦金融監(jiān)管局，則負(fù)責(zé)對銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)（保險(xiǎn)、證券除外）實(shí)施監(jiān)管。它們均隸屬于財(cái)政部。此外，德意志聯(lián)邦銀行〔中央銀行）、州中央銀行協(xié)助聯(lián)邦金融監(jiān)管局實(shí)行業(yè)管。聯(lián)邦金融監(jiān)管局、聯(lián)邦保險(xiǎn)監(jiān)管局、聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會(huì)和中央銀行既明確分工，又互相配合，構(gòu)成了德國完備和多層次的金融監(jiān)管體系。

　　二、健全完善的金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度。長期以來，德國非常重視銀行內(nèi)控機(jī)制的建立，為了防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，各銀行均都建立健全了內(nèi)部控制體系和有關(guān)制度，主要是建立內(nèi)都市計(jì)機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

　　1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。各銀行一般均沒有內(nèi)部審計(jì)部，通過內(nèi)部稽核。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實(shí)施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

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