循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論問(wèn)題研究

循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論問(wèn)題研究 摘要：企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體對(duì)環(huán)境的影響是不容忽視的，保護(hù)資源和改善環(huán)境已成為我國(guó)一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù);本文針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題提出構(gòu)建適合我國(guó)實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)想。
關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，人類(lèi)為了生存就必須開(kāi)采資源，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境惡化嚴(yán)重影響著人類(lèi)的生活和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境信息披露問(wèn)題是人們?cè)絹?lái)越關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題
生產(chǎn)過(guò)程是一個(gè)消耗過(guò)程，任何企業(yè)一旦投入運(yùn)營(yíng)必將消耗資源同時(shí)會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，因此它應(yīng)把恢復(fù)和治理環(huán)境作為自己的義務(wù)，應(yīng)積極對(duì)外披露環(huán)境信息。然而環(huán)境會(huì)計(jì)雖然在近30年的發(fā)展進(jìn)程中取得了顯著成效但其理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，尤其是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論主要來(lái)源于西方國(guó)家，沒(méi)有形成自己的環(huán)境信息披露理論和特色。在企業(yè)層面、系統(tǒng)地披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面:
1．環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究的不完善。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，自然資源的有償使用機(jī)制也正在形成“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)”，企業(yè)使用環(huán)境資源，就必須對(duì)所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，這不僅需要采用一定的計(jì)量手段量化在財(cái)務(wù)報(bào)表中，還必須確定一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在使用同一環(huán)境資源的不同企業(yè)、單位和部門(mén)之間予以分配，以充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，但是，由于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量理論研究的不完善，實(shí)務(wù)上很難找到這樣一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)很難反映和控制其環(huán)境資源及耗費(fèi)和補(bǔ)償情況。
2．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏科學(xué)的定量方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算只考慮財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，很少考慮環(huán)境因素，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的貨幣信息局限于能夠按以貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性。信息使用者無(wú)法了解企業(yè)的具體情況，由于缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等信息的披露缺乏可操作性，這將直接影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。
3．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)中環(huán)境成本未加考慮，在宏觀層面上虛增國(guó)家財(cái)富，為此，建立一套環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境資源的耗費(fèi)和補(bǔ)償進(jìn)行反映非常必要。但我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素沒(méi)有給子確認(rèn)，由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也無(wú)法統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露模式，給環(huán)境信息的披露帶來(lái)一些困難，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，僅在企業(yè)“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”，和“綠化費(fèi)”，項(xiàng)目，缺乏相應(yīng)的核算體系。因此，應(yīng)盡快制定有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立與我國(guó)環(huán)保要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系，讓企業(yè)如實(shí)記錄和反映環(huán)境管理活動(dòng)，充分披露其現(xiàn)實(shí)和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。
4．環(huán)境法規(guī)體系不健全不利于運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)披露。在特定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展發(fā)生矛盾時(shí)，如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益，也不會(huì)自覺(jué)地增加環(huán)境支出，即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，企業(yè)也因怕?lián)p害其環(huán)保形象而在一定程度上仍不愿意主動(dòng)向社會(huì)披露其環(huán)境信息，近年來(lái)，我國(guó)雖相繼發(fā)布了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但是環(huán)境法規(guī)體系仍不健全，內(nèi)容籠統(tǒng)，與實(shí)務(wù)操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需進(jìn)一步明確和加強(qiáng)，這些因素不利于在實(shí)務(wù)中運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)披露環(huán)境信息，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露存在的上述缺陷，無(wú)法完全適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求。

二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)考慮環(huán)境信息的披露
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)部分環(huán)境負(fù)債未作確認(rèn)，利潤(rùn)表中同樣未確認(rèn)企業(yè)采取環(huán)境治理措施發(fā)生的支出，最終導(dǎo)致信息使用者不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)增加環(huán)境信息的披露內(nèi)容:
1．環(huán)境信息應(yīng)納入會(huì)計(jì)報(bào)表范疇。大量的環(huán)境信息，如環(huán)保經(jīng)常性支出，環(huán)保研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，環(huán)保治理費(fèi)用等可以采用一定的計(jì)量手段量化反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。負(fù)債的確認(rèn)，以及利潤(rùn)表中成本與費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。盡管環(huán)境成本如環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境治理成本等被認(rèn)為是社會(huì)成本部分，而非個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)成本部分，但不久的將來(lái)人們會(huì)接受環(huán)境成本是企業(yè)總成本的構(gòu)成，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源和破壞了的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，其目的是考慮可持續(xù)發(fā)展，這一觀念的轉(zhuǎn)變將使環(huán)境信息被納入會(huì)計(jì)報(bào)表范疇。
2．會(huì)計(jì)的作用在于提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)信息，主要表現(xiàn)在:一是國(guó)家環(huán)境管理部門(mén)需要了解企業(yè)執(zhí)行了環(huán)保法律法規(guī)的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)。二是由于環(huán)境問(wèn)題預(yù)示著未來(lái)的受益和風(fēng)險(xiǎn)，聯(lián)系著未來(lái)的負(fù)債和費(fèi)用，因而，許多投資者愿意將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益能力與環(huán)境信息聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。而且，近來(lái)有些國(guó)家的投資者出現(xiàn)了將收益與環(huán)境并重地看待而不能只看中收益，投資對(duì)象的“綠色投資”趨向。三是銀行及其它金融機(jī)構(gòu)有的將環(huán)境保護(hù)作為一個(gè)重要的信貸決策依據(jù)，甚至有的還成立專(zhuān)門(mén)的“綠色銀行”了，把環(huán)境問(wèn)題作為首要的方面考察。四是消費(fèi)者與社會(huì)公眾隨著環(huán)保教育水平的提高，日益注重企業(yè)的環(huán)保形象。會(huì)計(jì)為了能使提供的信息符合上述各方的需要，勢(shì)必被要求向國(guó)家各職能部門(mén)提供所需的環(huán)境信息。若會(huì)計(jì)消極對(duì)待環(huán)境信息的報(bào)告，與那些注重環(huán)境并在環(huán)境改善方面有所支出的企業(yè)相比，在對(duì)外報(bào)告中盈利能力和償債能力不很理想，但無(wú)疑破壞了企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性，將不利于環(huán)境保護(hù)。

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