企業(yè)團體在編制合并報表中需做的基礎(chǔ)工作

合并報表是以母公司和子公司組成的團體為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，抵銷企業(yè)團體內(nèi)部會計事項對個別會計報表的，合并會計報表各項目的數(shù)額而編制的會計報表。企業(yè)團體在編制合并會計報表時需要做大量的基礎(chǔ)工作。本文擬就天津汽車（團體）有限公司（以下簡稱天津汽車公司）的實踐談些看法。　　一、要確定合并報表的編制范圍　　編制合并報表，一個重要就是確定合并會計報表應(yīng)合并被投資企業(yè)的范圍。即明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并范圍之內(nèi)，哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并范圍之外�！　⌒碌摹镀髽I(yè)會計制度》第一百六十一條規(guī)定；企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖占該單位注冊資本總額不足50％但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表�！　≡趯嶋H操縱中，對于超過50％的企業(yè)比較好把握，而對于低于50％的企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，將持有半數(shù)以上表決權(quán)、半數(shù)以上投票權(quán)，有權(quán)任免董事會等權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員、有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策的企業(yè)加以合并。企業(yè)團體應(yīng)根據(jù)裝團規(guī)模等一些實際情況來確定合并范圍，而確定這個范圍的目的，是能反映企業(yè)團體的真實信息�！　�二、要同一企業(yè)團體內(nèi)部會計報表決算日、會計期間和記帳本位幣。　　三、要同一企業(yè)團體內(nèi)部所采用的會計政策　　當(dāng)團體內(nèi)部各個子公司所采用的會對政策不一致時，母公司就要規(guī)定同一的會計政策，但當(dāng)子公司的會計政策對整個團體影響不大時，也可直接利用子公司的會計報表編制合并會計報表。　　四、要采用權(quán)益法核算　　權(quán)益法核算是合并會計報表具有真實性的最重要的基礎(chǔ)。企業(yè)團體無論規(guī)模大小，都不可能只有一級子公司，母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的，而采用權(quán)益法核算，能夠把各級干公司的真實情況比較全面地反映出來，從而為合并會計報表提供基礎(chǔ)�！　�五、確定合并抵銷　　確定合并抵銷內(nèi)容是一項具體操縱。的合并會計報表以合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤和利潤分配表為主，主要的抵銷項目包括以下七項：（1）權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目；（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；（3）內(nèi)部存貨項目；（4）固定資產(chǎn)項目；（5）盈余公積項目；（6）財務(wù)用度項目；（7）內(nèi)部投資收益項目。這些項目在加總的過程中會產(chǎn)生重復(fù)因素，必須通過抵銷處理使合并會計報表反映企業(yè)團體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。　　在這些抵銷項目中，第（1）、（2）、（3）、（5）項目比較普遍，且（2）、（3）項目需要在平時做大量的基礎(chǔ)工作。為此，筆者就第（2）項內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目及第（3）項內(nèi)部存貨項目加以說明�！　�1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷從會計處理上是相對簡單的，但在實際操縱中卻比較復(fù)雜，由于在汽車產(chǎn)業(yè)團體內(nèi)部***公司之間、各子公司之間的關(guān)聯(lián)交易頻繁，有時業(yè)務(wù)量很大，往來科目隨時變動，雙方還會發(fā)生時間性差異。為此，在實際工作中可以采取內(nèi)部報表的形式。把發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的子公司設(shè)計在一張報表上，按月上報，通過機匯總，及時把握動態(tài)，同時母公司對子公司的基礎(chǔ)工作進行監(jiān)視。假如月末雙方上報的數(shù)據(jù)差異很大，母公司應(yīng)立即督促雙方單位對帳，查找原因�！　∧腹�司期末根據(jù)匯總數(shù)做抵銷分錄　　借：應(yīng)付帳款　　　　貸：應(yīng)收帳款　　2、內(nèi)部存貨項目的抵銷　　內(nèi)部存貨項目的抵銷最為復(fù)雜，要分部進行，隨每一個步驟做好基礎(chǔ)工作�！　。�1）確定期末存貨結(jié)存率　　期末存貨結(jié)算率=期末存貨合計／本期購貨合計　　這里，本期購貨合計需要逐月統(tǒng)計，可以要求子公司按月上報，或設(shè)計一個內(nèi)部報表�！　。�2）內(nèi)部存貨結(jié)存金額　　從某一銷貨方取得的內(nèi)部存貨結(jié)存金額=期末存貨結(jié)存率×從該銷貨方本期購進金額　�。�3）計算存貨中的內(nèi)部銷售利潤額　　存貨中的內(nèi)部銷售利潤額=從某一銷貨方取得的內(nèi)部存貨結(jié)存金額×該銷貨方的銷售毛利率　　（4）匯總確定存貨內(nèi)部抵銷數(shù)　　即將團體內(nèi)部發(fā)生的各品種存貨所含的內(nèi)部銷售利潤額加以匯總，得出存貨內(nèi)部抵銷數(shù)。　�。�5）計算確定內(nèi)部銷售收進抵銷數(shù)　　這個數(shù)據(jù)無法在期末一次計算得出，需要在平時做一些基礎(chǔ)工作，仍然可以通過內(nèi)部報表的形式逐月匯總�！　。�6）計算確定銷售本錢　　前面，我們已經(jīng)計算得出存貨抵銷數(shù)，銷售收進抵銷數(shù)，就可以根據(jù)借貸平衡關(guān)系得出銷售本錢的抵銷數(shù)，據(jù)以作出分錄，借：主營業(yè)務(wù)收進，貸：主營業(yè)務(wù)本錢，貸：存貨�！　∵@里，還有一個需要留意的地方，假如是逐年合并，就要考慮期初數(shù)，用期末減往期初確定本期抵銷數(shù)�！　〕�此之外，還有盈余公積、投資收益等的抵銷，基本可以在編制合并報表時一次性計算得出抵銷數(shù)，但在平時需要隨時監(jiān)控各個子公司的變化情況�！　】傊�，合并報表一定要本著真實可靠、全面完整的原則，才能為母公司股東和債權(quán)人及時提供信息，同時維護母公司利益。

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