再論資產(chǎn)評估準則中的價值類型選擇

[提要] 資產(chǎn)評估價值類型的設(shè)計與選擇應(yīng)滿足兩個目標或標準，其一是為資產(chǎn)評估確定公允價值提供坐標或標志的目的。由于資產(chǎn)評估的基本目標就是要給出資產(chǎn)在各種條件下的公道價值或公允價值，資產(chǎn)的公允價值始終是一個相對的概念，即相對于評估時點評估對象自身的條件和市場條件的公平和公允。對于一個相對的概念和指標如何把握呢？尋找一個坐標或標志是非常重要的。其二，資產(chǎn)評估是專業(yè)人士向非專業(yè)人士提供的專業(yè)服務(wù)，保證資產(chǎn)評估報告和評估結(jié)論被正確理解和使用是資產(chǎn)評估的終極目的。資產(chǎn)評估中的市場價值作為資產(chǎn)公允價值的典型標志或正常條件下的資產(chǎn)公允價值，而非市場價值一定是特殊條件下的資產(chǎn)公允價值，明確資產(chǎn)的市場價值和非市場價值是不同條件下的資產(chǎn)公允價值，而非市場價值成立條件的特殊性，必須向評估報告使用人做明確的表露和詳盡的說明�！　　顿Y產(chǎn)評估準則——基本準則》經(jīng)歷了近7年時間的起草、論證，終于在2004年2月25日面世了。這是資產(chǎn)評估事業(yè)的一個重大事件，是中國資產(chǎn)評估走向規(guī)范具有標志性的出發(fā)點�！顿Y產(chǎn)評估準則——基本準則》的順利頒布，對整個資產(chǎn)評估界是一個巨大的鼓舞和推動。在興奮和激動的同時，我們也留意到了《資產(chǎn)評估準則—基本準則》的高度概括性可能會對評估職員的充分理解和落實具有一定的局限。例如，在《資產(chǎn)評估基本準則》的第十四條明確規(guī)定“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的等相關(guān)條件選擇適當(dāng)?shù)膬r值類型，并對價值類型予以明確定義�！笨陀^地講，《資產(chǎn)評估準則——基本準則》并沒有昭示注冊資產(chǎn)評估師適當(dāng)?shù)膬r值類型是什么？以及有哪些價值類型可供選擇。而在《資產(chǎn)評估準則——基本準則》頒布之前，關(guān)于資產(chǎn)評估的價值類型在我國資產(chǎn)評估界尚未完全同一熟悉。在這樣的一種背景下，我們以為有必要就資產(chǎn)評估準則中的價值類型及其選擇題目做進一步的討論，并對這些價值類型做較為全面的闡釋和說明�！　�一、關(guān)于各種價值類型的　　資產(chǎn)評估中的價值類型是指對資產(chǎn)評估結(jié)果價值屬性的抽象和回納。當(dāng)然，按照不同的標準、條件和依據(jù)，資產(chǎn)評估的價值類型有不同的分法，資產(chǎn)評估的價值類型無論在理論上或是在實踐中都不是惟一的。從我國資產(chǎn)評估實際情況來看（不論是評估職員自覺劃分并使用，或是評估職員習(xí)慣使用，還是資產(chǎn)評估理論界對資產(chǎn)評估價值類型的整理），關(guān)于資產(chǎn)評估價值類型大致有四種分法和用法�！　〉谝环N是按照資產(chǎn)評估的“估價標準”劃分，將資產(chǎn)評估的價值類型分為：重置本錢、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格�！　〉诙�種是按照引起資產(chǎn)評估的行為或經(jīng)濟活動來劃分，將資產(chǎn)評估價值類型劃分為：抵押價值、保險價值、投資價值、吞并價值、轉(zhuǎn)讓價值等等�！　〉谌�種是按照資產(chǎn)評估的條件假設(shè)劃分，將資產(chǎn)評估價值類型劃分為：公然市場價值、持續(xù)使用價值和清算價值。　　第四種是按照資產(chǎn)評估進行的條件和資產(chǎn)評估結(jié)果的適用范圍劃分，將資產(chǎn)評估價值類型分為：市場價值和市場價值以外的價值（非市場價值）。資產(chǎn)評估中的市場價值是指資產(chǎn)在評估基準日公然市場上最佳使用或最有可能使用條件下，資產(chǎn)可能實現(xiàn)的交換價值的估計值。市場價值以外的價值（也稱非市場價值、其他價值），是指出凡不符合市場價值定義條件的其他資產(chǎn)評估價值形式的集合。市場價值以外的價值不是一種具體的資產(chǎn)評估價值表現(xiàn)形式，它是一系列不符合資產(chǎn)市場價值定義條件的資產(chǎn)評估價值形式的總稱或組合，例如，在用價值、投資價值、持續(xù)經(jīng)營價值、保險價值等等�！　∥覀儠呵也徽撡Y產(chǎn)評估價值類型可能還有其他的劃分，以及更多的價值類型。就資產(chǎn)評估理論界和實務(wù)界使用中的資產(chǎn)評估價值類型的劃分標準的規(guī)范性進行分析，為在理論上正確熟悉資產(chǎn)評估的價值類型，在資產(chǎn)評估實踐中正確選擇和使用資產(chǎn)評估價值類型，在資產(chǎn)評估報告中明確表露資產(chǎn)評估價值類型，以及更好地理解與把握《資產(chǎn)評估準則——基本準則》中提出的注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)需要明確的價值類型。根據(jù)我們對資產(chǎn)評估價值類型的定義，即資產(chǎn)評估價值類型是對資產(chǎn)評估結(jié)果的價值屬性的抽象和回納。我們對目前我國資產(chǎn)評估實踐中使用，以及資產(chǎn)評估理論界對此所整理出的四類資產(chǎn)評估價值類型分析如下：　　關(guān)于按照資產(chǎn)評估“估價標準”劃分的重置本錢、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格四種價值類型，其劃分標準“估價標準”實際上包含了資產(chǎn)評估結(jié)果形成的條件（清算價格與其他三種價值類型）和資產(chǎn)評估不同視角（重置本錢、現(xiàn)行市價和收益現(xiàn)值）兩個方面屬性，由于資產(chǎn)評估不同視角的可替換性，使得按資產(chǎn)評估“估價標準”劃分的價值類型也具有了某種可替換性，因而缺乏理論嚴密性�！　￡P(guān)于按照引起資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為為劃分標準的資產(chǎn)評估價值類型分類，很顯然這種劃分方法并沒有對資產(chǎn)評估結(jié)果的價值屬性進行抽象和回納，嚴格地講，這不是一種資產(chǎn)評估價值分類方法，只能算做是一種對資產(chǎn)評估結(jié)果的叫法。　　關(guān)于按照資產(chǎn)評估條件假設(shè)為標準劃分的價值類型，由于資產(chǎn)評估條件假設(shè)是按資產(chǎn)評估的市場條件，以及資產(chǎn)評估對象使用方式分別設(shè)立的，因而使得以此為標準劃分的價值類型帶有某些片面性的成分，例如，持續(xù)使用假設(shè)就是一個較為模糊的概念。由于評估對象只有持續(xù)使用或能夠繼續(xù)使用才有價值，持續(xù)使用是評估對象成為資產(chǎn)，以及評估對象具有價值的先決條件。持續(xù)使用可以成為一個假設(shè)，但是它不具備作為一種劃分資產(chǎn)評估價值類型的標準。另外，資產(chǎn)持續(xù)使用又有多種方式，如在用續(xù)用、改用續(xù)用和移地續(xù)用等等�！　￡P(guān)于按資產(chǎn)評估的條件和資產(chǎn)評估結(jié)果的適用范圍為標準劃分的價值類型，由于資產(chǎn)評估的條件與資產(chǎn)評估的適用范圍具有內(nèi)在邏輯關(guān)系，以此作為資產(chǎn)評估價值類型的劃分標準，至少從理論上講是比較嚴密和可行的�！　★@然資產(chǎn)評估價值類型的劃分盡不是僅僅滿足于某種理論上的成立和創(chuàng)新或?qū)W術(shù)創(chuàng)新。資產(chǎn)評估價值類型的劃分應(yīng)該是對資產(chǎn)評估實踐某種或某個方面的規(guī)律的和概括，而做這種總結(jié)和概括的目的是以此來指導(dǎo)資產(chǎn)評估實踐。就是說資產(chǎn)評估價值類型的劃分和資產(chǎn)評估價值類型的確立一定會對資產(chǎn)評估實踐具有指導(dǎo)意義和作用�！　�從資產(chǎn)評估價值類型的公道劃分應(yīng)成為引導(dǎo)資產(chǎn)評估職員公道執(zhí)業(yè)和公道表露資產(chǎn)評估結(jié)果重要指引的角度分析，資產(chǎn)評估價值類型在資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)過程中的指引作用至少應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面：　　第一，價值類型的公道劃分應(yīng)有助于評估執(zhí)業(yè)職員把握資產(chǎn)評估結(jié)果的公道性；　　第二，價值類型的公道劃分應(yīng)有助于評估執(zhí)業(yè)職員客觀清楚地表露資產(chǎn)評估結(jié)果，有助于評估報告使用人正確理解和使用資產(chǎn)評估報告和資產(chǎn)評估結(jié)果�！　【湍壳百Y產(chǎn)評估理論界回納出的四種資產(chǎn)評估價值類型來看，這些價值類型對資產(chǎn)評估實踐的指導(dǎo)意義和作用是存在較大差異的�！　“促Y產(chǎn)評估估價標準劃分的資產(chǎn)評估價值類型，即重置本錢、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格，由于前三種價值類型具有相互替換性，無論是在對評估執(zhí)業(yè)職員正確把握資產(chǎn)評估結(jié)果的公道性方面，或是在幫助評估執(zhí)業(yè)職員客觀清楚表露資產(chǎn)評估結(jié)果方面，還是在有助于客戶正確理解使用評估報告及其評估結(jié)論方面都有明顯的局限性。由于將資產(chǎn)評估結(jié)果區(qū)分為重置本錢或收益現(xiàn)值或是現(xiàn)行市價并無使用方面或表露方面實質(zhì)性的差別。　　從嚴格的意義上講，按引起資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為劃分的資產(chǎn)評估價值類型實際上就是資產(chǎn)評估的具體價值形式。假如說這些具體的資產(chǎn)評估價值形式可以有助于客戶明確資產(chǎn)評估結(jié)果的使用方向和具體用途的話，那么，這些價值形式在幫助評估職員正確判定資產(chǎn)評估結(jié)果公道性方面的作用就微乎其微了�！　“促Y產(chǎn)評估條件假設(shè)劃分的價值類型，由于資產(chǎn)評估條件假設(shè)是按資產(chǎn)評估的市場條件和評估對象自身的條件分別設(shè)立的，按資產(chǎn)評估條件假設(shè)劃分的價值類型所反映出的評估價值內(nèi)涵是不完整和不全面的。固然這種價值類型的分類會在一定程度上有助于評估職員理解評估結(jié)果與評估條件假設(shè)之間的邏輯關(guān)系，但由于這種價值內(nèi)涵不完整、不全面的價值類型也難以給評估職員以全面正確的操縱指引和表露指引�！　∈袌鰞r值和市場價值以外的價值（非市場價值）是按資產(chǎn)評估面臨的市場條件和評估對象自身的條件為標準設(shè)定的，這種價值類型的劃分實際上是以資產(chǎn)評估價值決定的基本要素為依據(jù)的。市場價值和非市場價值的劃分既考慮了資產(chǎn)自身的條件、利用方式和使用狀態(tài)，也考慮了資產(chǎn)評估時的市場條件。就是說這種價值類型的劃分既考慮了決定資產(chǎn)評估價值的內(nèi)因，同時也考慮了資產(chǎn)評估價值的外部因素，這至少能在理論上和宏觀層面上為評估職員客觀公道地評估資產(chǎn)價值，以及為清楚地表露評估結(jié)果提供幫助和依據(jù)。很顯然，作為資產(chǎn)評估準則要求注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時選擇與定義的價值類型，一定要滿足能指引和規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)的要求。從這個角度來看，按資產(chǎn)評估面臨的市場條件和資產(chǎn)自身的條件為依據(jù)設(shè)定的市場價值和市場價值以外的價值的分類是相對的，有理由認資產(chǎn)評估的市場價值和市場價值以外的價值應(yīng)該成為資產(chǎn)評估準則中規(guī)定的并能對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)具有指引作用的價值類型�！　�二、關(guān)于價值類型選擇與資產(chǎn)評估目的等相關(guān)條件的關(guān)系　　資產(chǎn)評估準則中規(guī)定的價值類型不僅要在理論和宏觀層面上對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)具有指引作用，同時也一定會對注冊資產(chǎn)評估師公道把握資產(chǎn)評估結(jié)果，以及公道表露資產(chǎn)評估結(jié)果提供具體的指導(dǎo)。從資產(chǎn)評估的操縱過程來看，科學(xué)的價值類型對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)的具體指引，將會集中體現(xiàn)在其對注冊資產(chǎn)評估師正確處理價值類型（及其價值量）與形成價值類型的價值基礎(chǔ)或評估條件相互關(guān)系方面具有約束作用�！顿Y產(chǎn)評估準則——基本準則》第十四條明確指出：“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估目的等相關(guān)條件選擇適當(dāng)?shù)膬r值類型，……�！本褪钦f資產(chǎn)評估中的價值類型正確選擇并不是一種主觀臆想，它是建立在與評估目的等相關(guān)條件的匹配和適應(yīng)的基礎(chǔ)之上�！　￡P(guān)于價值類型的選擇與資產(chǎn)評估目的等相關(guān)條件的關(guān)系應(yīng)該從兩個方面來熟悉和把握。其一要從正確選擇價值類型的角度，而關(guān)注資產(chǎn)評估目的等相關(guān)條件對所選擇價值類型的影響和約束；其二要從價值類型的選擇對實現(xiàn)資產(chǎn)評估目的，以及滿足其他相關(guān)條件的角度，而關(guān)注價值類型的正確選擇�！　�從第一個層面上看，資產(chǎn)評估中的價值類型是資產(chǎn)評估結(jié)果的屬性及其表現(xiàn)形式。價值類型的選擇本來就應(yīng)該受到評估目的等相關(guān)條件的制約，或者說價值類型是在評估目的等相關(guān)條件的基礎(chǔ)上形成的。有什么樣的評估條件基礎(chǔ)就應(yīng)該有與之相適應(yīng)的評估結(jié)果屬性及其表現(xiàn)形式。我們以為：《資產(chǎn)評估準則——基本準則》中指出的“資產(chǎn)評估目的等相關(guān)條件”包括了資產(chǎn)評估的特定目的，資產(chǎn)自身的功能、利用方式和使用狀態(tài)，以及評估時的市場條件等三大方面條件，這三大方面條件的有機組合共同構(gòu)成了資產(chǎn)評估的價值基礎(chǔ)。　　資產(chǎn)評估特定目的作為資產(chǎn)評估價值基礎(chǔ)的條件之一，是由于資產(chǎn)評估特定目的不但決定著資產(chǎn)評估結(jié)果的具體用途，而且會直接或間接地在宏觀層面上影響著資產(chǎn)評估的過程及其運作條件，包括對評估對象的利用方式和使用狀態(tài)的宏觀約束，以及對資產(chǎn)評估市場條件的宏觀限定。相同的資產(chǎn)在不同的評估特定目的下，以及由不同評估特定目的宏觀約束的利用條件和市場條件下可能會有不同的評估結(jié)果和價值表現(xiàn)形式�！　≡u估對象自身的功能、使用方式和利用狀態(tài)，是資產(chǎn)自身的條件，這是影響資產(chǎn)效用和評估價值的內(nèi)因。從的意義上講，資產(chǎn)自身的條件對其評估價值具有決定性的影響。不但不同功能的資產(chǎn)會有不同的評估結(jié)果，而相同資產(chǎn)在不同的使用方式和利用狀態(tài)下也會有不同的評估結(jié)果和價值表現(xiàn)形式�！　≡u估時資產(chǎn)所面臨的市場條件及交易條件，是資產(chǎn)評估的外部環(huán)境，是影響資產(chǎn)評估結(jié)果及其表現(xiàn)形式的外部因素。在不同的市場條件下或交易環(huán)境中，即使是相同的資產(chǎn)也會有不同的評估結(jié)果和價值表現(xiàn)形式。　　綜上所述，資產(chǎn)評估特定目的作為資產(chǎn)評估結(jié)果的具體用途，以及對資產(chǎn)評估運作條件起宏觀約束的因素，與決定資產(chǎn)評估價值的內(nèi)因和外因的評估對象自身條件，以及評估時的市場條件都會從不同的角度和方面影響和約束著評估結(jié)果及其價值表現(xiàn)形式，它們共同構(gòu)成了資產(chǎn)評估的價值基礎(chǔ)。而這三大因素的不同排列組合，便構(gòu)成了不同價值類型的具體形成基礎(chǔ)�！　∈袌鰞r值和市場價值以外的價值的分類正是依據(jù)資產(chǎn)評估特定目的宏觀約束的條件，評估對象自身的功能、利用方式和使用狀態(tài)，以及資產(chǎn)評估時面對的市場條件進行分類的。這樣分類首先是符合資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)及其條件與評估結(jié)果之間的因果關(guān)系和邏輯關(guān)系，從上講這種分類是公道的。另外，這種分類也要求注冊資產(chǎn)評估師在選擇評估價值類型時，必須考慮到資產(chǎn)評估特定目的對評估結(jié)果及其價值表現(xiàn)形式的宏觀約束，以及評估對象自身的條件和評估時的市場條件對評估結(jié)果及其表現(xiàn)形式的具體約束。從資產(chǎn)評估價值形成基礎(chǔ)約束的角度選擇評估的價值類型，可以為在資產(chǎn)評估價值基礎(chǔ)之上進行資產(chǎn)評估，按照資產(chǎn)評估價值基礎(chǔ)決定的評估結(jié)果及其價值表現(xiàn)形式的邏輯關(guān)系進行評估報告表露，以及按照評估結(jié)果的價值類型限定評估結(jié)果的適用范圍和使用范圍提供操縱思路和操縱基礎(chǔ)。我們有理由以為，市場價值和市場價值以外的價值的分類，以及決定此種分類的市場價值基礎(chǔ)和市場價值以外價值基礎(chǔ)分類，不僅在理論上維護了資產(chǎn)評估的科學(xué)性或科學(xué)成分，在資產(chǎn)評估實踐中也具有較好的操縱性。注冊資產(chǎn)評估師按照給定的資產(chǎn)評估目的等相關(guān)條件構(gòu)成的資產(chǎn)評估價值基礎(chǔ)，以及由此決定的價值類型進行評估，按照評估結(jié)果價值類型對使用范圍的約束進行評估報告表露，不僅能夠保證注冊資產(chǎn)評估師的評估過程公道，而且也是指導(dǎo)幫助資產(chǎn)評估委托方和其他相關(guān)當(dāng)事人正確理解、使用評估報告及其結(jié)果的重要保證�！　�從第二個層面上看，資產(chǎn)評估價值類型的公道選擇也應(yīng)該成為實現(xiàn)資產(chǎn)評估目的，以及滿足資產(chǎn)評估相關(guān)條件的重要途徑和手段。　　關(guān)于資產(chǎn)評估目的人們可能更關(guān)注資產(chǎn)評估的特定目的，即引起資產(chǎn)評估的行為，或資產(chǎn)評估結(jié)果的具體用途。實在，資產(chǎn)評估目的有一般目的和特定目的之分。一般目的包含了特定目的，而特定目的是一般目的的具體化。理解和把握資產(chǎn)評估一般目的對理解和把握資產(chǎn)評估特定目的具有基礎(chǔ)性作用�！　≠Y產(chǎn)評估的一般目的，也可以將其理解為資產(chǎn)評估的基本目標。從現(xiàn)象上看，資產(chǎn)評估的基本目標就是要對資產(chǎn)的價值進行判定或評定估算。從資產(chǎn)評估服務(wù)于資產(chǎn)交易及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動，以及滿足資產(chǎn)交易和產(chǎn)權(quán)變動對資產(chǎn)評估的需要的方面上講，資產(chǎn)評估的一般目的是要對各種條件下“交易”中的資產(chǎn)的公允價值做出判定，以及給出這些資產(chǎn)在各種條件下的公允價值。概括地講，評定估算出資產(chǎn)在各種條件下的公允價值就是資產(chǎn)評估的一般目的�！　≠Y產(chǎn)評估作為價值判定和提供資產(chǎn)公道價值的經(jīng)濟活動，公允價值更應(yīng)該成為資產(chǎn)評估的基本目的或目標。關(guān)于公允價值概念可能有不同的表述，比如財務(wù)界對公允價值的基本表述是，公允價值來源于公平交易的市場，是參與市場交易的各方在理智、信息對稱和充分討價還價的基礎(chǔ)上，對交易對象的交易價格所達成的共叫或一致意見。我們留意到了會計界對公允價值的熟悉和理解，以為公允價值是一種事實，即市場成交價格。盡管如此，會計界對公允價值涵義和概念的熟悉和理解卻反映出了公允價值的一種本質(zhì)，即公允價值是公平交易市場上交易各方在理智、信息對稱和充分協(xié)商基礎(chǔ)上所達成的共叫。這個共叫可以是現(xiàn)實的，即客觀事實；也可以是一種愿看，即某種條件下資產(chǎn)或商品交換價值的一種抽象�！　≠Y產(chǎn)評估作為資產(chǎn)進進市場之前進行的一種資產(chǎn)價值判定活動，它的結(jié)果顯然不會是一種客觀事實。資產(chǎn)評估的性質(zhì)也決定了資產(chǎn)評估結(jié)論不能取代資產(chǎn)交易當(dāng)事人的交易決策，資產(chǎn)評估結(jié)果僅僅是評估職員對資產(chǎn)客觀價值的一種估計。因此，從資產(chǎn)評估的角度來理解公允價值，其基本涵義是：一種相對于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件公道的交換價值的估計值，即是評估職員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場條件，對這種條件下的被評估資產(chǎn)客觀交換價值的公道估計值。資產(chǎn)評估中的公允價值的一個明顯特點是，它與相關(guān)當(dāng)事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)是所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當(dāng)事人的正當(dāng)權(quán)益，亦沒有損害他人的利益。應(yīng)該說，會計中的公允價值與資產(chǎn)評估中的公允價值的區(qū)別是明顯的。會計中的公允價值是一種資產(chǎn)計價標準，它是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)之上。作為一種計價標準，它的作用是客觀反映持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。資產(chǎn)評估中的公允價值既是一種行為目標，也是一種價值目標。它的作用在于明確資產(chǎn)評估的行為方向和工作目標。由于資產(chǎn)評估是在公然市場、持續(xù)使用和清算等各種假設(shè)條件下進行的中介活動，從大的方面講，資產(chǎn)評估的各種結(jié)果應(yīng)該與評估的各種假設(shè)條件相匹配，而不僅僅是與資產(chǎn)的持續(xù)使用或正常市場條件相適應(yīng)。從這個意義上說，資產(chǎn)評估中的公允價值的內(nèi)涵和外延要比會計資產(chǎn)計價中的公允價值的內(nèi)涵和外延寬的多。會計中的公允價值只是資產(chǎn)評估中的公允價值的一個典型，即正常市場條件下的公允價值的實現(xiàn)值。對于資產(chǎn)評估而言，只要評估結(jié)果與被評估資產(chǎn)自身的條件、評估時的市場條件相吻合，且沒有損害交易各方的正當(dāng)權(quán)益，亦沒有損害其他人的利益，這個評估結(jié)果就可以被以為是公允價值。因此，資產(chǎn)評估中的公允價值既包括了正常市場條件下的公允價值，也包括了非正常市場條件下的公允價值；既包括持續(xù)使用條件下的公允價值，也包括了其他使用條件下的公允價值。不論是資產(chǎn)價值的公允性，還是資產(chǎn)的公允價值，實在都是一個相對的概念，公允價值或價值的公允性都是相對資產(chǎn)自身及其所面臨的市場條件而言的。公允價值除了具有相對性的特點外，公允價值的集合性、時間性也表現(xiàn)的非常突出。這些特點是使其成為資產(chǎn)評估的基本目標和一般目的的“物質(zhì)”基礎(chǔ)�！　」�允價值之所以能夠成為資產(chǎn)評估的基本目標和一般目的，這與公允價值自身的特性是緊密相關(guān)的，即與公允價值表現(xiàn)形式具有集合性、相對性和時間性特點緊密相關(guān)�！　」�允價值的集合性質(zhì)主要表現(xiàn)在它可以是各種資產(chǎn)在與之相匹配的市場及交易條件下公道交易結(jié)果的估計值的集合和概括。由于資產(chǎn)評估要面對各種各樣的資產(chǎn)和各種各樣的市場條件，資產(chǎn)評估不但要評估正常使用中的資產(chǎn)，也要評估處于非正常使用中的資產(chǎn)；資產(chǎn)評估要評估處于正常市場條件下的資產(chǎn)，也要評估處于非正常市場條件下的資產(chǎn)。不論評估什么樣的資產(chǎn)和什么市場環(huán)境中的資產(chǎn)，給出與資產(chǎn)自身條件和市場條件相吻合的公道價值是資產(chǎn)評估第一要任。公允價值作為各種條件下資產(chǎn)公道價值的估計值的抽象和概括的性質(zhì)和特點，使得公允價值可以成為了資產(chǎn)評估的一般目的和基本目標�！　」�允價值的相對性質(zhì)主要是指它對于具體資產(chǎn)而言，它不是一個確定不變的值，而是一個相對值。當(dāng)該資產(chǎn)處于正常使用及正常市場條件下時，有一個與此條件相對應(yīng)的公道價值。而當(dāng)該資產(chǎn)處于非正常使用及非正常市場條件下時，也有一個與之相對應(yīng)的公道價值。當(dāng)然，這樣的排列組合會很多，相應(yīng)的公道價值也會很多。盡管對這個具體資產(chǎn)而言，不同條件下的公道價值各不相同，但是它們有一個共同的特點，即相對于它所處的各種條件組合而言又都是公道和公允的。公允價值與評估條件的相關(guān)性決定了公允價值的相對性質(zhì)；公允價值的相對性質(zhì)又決定了公允價值具有抽象性質(zhì)和高度概括性質(zhì)。資產(chǎn)評估的一般目的和目標正是對資產(chǎn)評估具體目的和目標的高度概括。當(dāng)然，在資產(chǎn)評估實踐過程中還必須將資產(chǎn)評估的一般目的和目標具體化�！　」�允價值的時間性質(zhì)是指它隨時間的變化而變化的特性。公允價值是個相對的概念，資產(chǎn)的條件和市場條件都會隨時間的變動而變化，因而公允價值就具有了時間和動態(tài)的特點。資產(chǎn)評估及其結(jié)果公道性中的時間性與資產(chǎn)評估一般目的——公允價值的動態(tài)性質(zhì)是一致的�！　�對公允價值所具有的集合性、相對性及時間性的高度概括不僅使得我們能夠很好地熟悉和把握各種條件下不同資產(chǎn)的評估目標和評估一般目的，也為我們進一步熟悉和把握資產(chǎn)評估的特定目的創(chuàng)造了條件。資產(chǎn)評估特定目的作為資產(chǎn)評估一般目的的具體化，或具體的資產(chǎn)評估目的，我們不能把它僅僅看作是引起資產(chǎn)評估的經(jīng)濟行為或資產(chǎn)評估結(jié)果的具體用途。這種粗淺的熟悉無助于評估職員充分地理解資產(chǎn)評估特定目的，更難給評估職員以評估目標的指引。根據(jù)我們前面對資產(chǎn)評估一般目的的熟悉和，有理由以為，資產(chǎn)評估特定目的的實質(zhì)是特定條件下或具體條件下資產(chǎn)的公允價值。換一句話說，資產(chǎn)評估的特定目的就評定估算特定資產(chǎn)在給定條件下的公允價值�，F(xiàn)在的是，在資產(chǎn)評估實踐中如何把握特定資產(chǎn)在給定條件下的公允價值。不無夸張地講，資產(chǎn)的多樣性和評估條件的多樣性使得資產(chǎn)在特定條件下的公允價值很難把握。正是由于資產(chǎn)評估特定目的及其特定條件下資產(chǎn)公允價值的多樣性、復(fù)雜性和難以把握性的存在，設(shè)計、選擇并利用科學(xué)公道的資產(chǎn)評估價值類型為評估職員把握資產(chǎn)評估特定目的及其特定條件下的公允價值就顯得十分重要。而市場價值和市場價值以外的價值的分類，以及該價值類型分類所包含的具體價值表現(xiàn)形式，不僅僅是根據(jù)資產(chǎn)評估目的等相關(guān)條件的被動選擇，它們對于實現(xiàn)評估目的，特別是把握資產(chǎn)評估中的公允價值具有極其重要的作用。這種作用突出表現(xiàn)在資產(chǎn)評估的市場價值及其設(shè)立條件上。由于市場價值與市場價值以外的價值之間的特殊關(guān)系，市場價值及其成立條件是這種價值類型分類的基準，確立了市場價值及其成立的條件，就即是明確了市場價值以外的價值及其成立條件。明確了市場價值在資產(chǎn)評估中的作用，也就很輕易把握市場價值以外的價值及其具體價值形式在資產(chǎn)評估中的作用。市場價值在資產(chǎn)評估中的作用主要體現(xiàn)在以下若干方面：　　1.場價值是資產(chǎn)公允價值的坐標。既然公允價值是資產(chǎn)評估的基本目標，那么市場價值在資產(chǎn)評估中還起什么作用呢？應(yīng)該講，資產(chǎn)評估中的公允價值與市場價值是兩個不同層次的概念。資產(chǎn)評估中的公允價值是一個一般層次的概念，它包括了正常市場條件和非正常市場條件，正常使用情況下和非正常使用情況下等多種情況下的公道評估結(jié)果。而資產(chǎn)評估中的市場價值只是正常市場條件下資產(chǎn)處在最佳使用狀態(tài)下的公道評估結(jié)果（而凡是不滿足市場價值成立條件的其他公道評估結(jié)果都是另外一種價值類型——非市場價值）。相對于公允價值和市場價值而言，市場價值更為具體，條件更為明確，在實踐中評估職員更宜把握。由于市場價值概念的明晰性和可把握性，資產(chǎn)評估中的市場價值能夠成為資產(chǎn)評估公允價值的坐標和基本衡量標準。而市場價值由于其自身優(yōu)越的條件的也確實能夠起到這種作用。（1）市場價值是正常市場條件下的公允價值，正常市場條件輕易理解、輕易把握；（2）市場價值是資產(chǎn)正常使用（最佳使用）狀態(tài)下的價值，正常使用（最佳使用）也輕易理解和把握；（3）資產(chǎn)評估結(jié)果只有兩種價值類型，市場價值和市場價值以外的價值，明確了市場價值也就輕易把握市場價值以外的價值，并根據(jù)評估對象自身的狀況及使用方式和狀態(tài)偏離資產(chǎn)正常使用（最佳使用）的程度，以及評估時市場條件偏離正常市場條件的程度往把握市場價值以外的價值的量及其具體價值形式；（4）市場價值是資產(chǎn)評估中最為典型的公允價值，市場價值的正確定位是正確把握市場價值以外的價值的基礎(chǔ)，也是正確把握公允價值的基礎(chǔ)。由于市場價值自身的特點，包括國際評估準則委員會在內(nèi)的資產(chǎn)評估界廣泛使用市場價值概念。并把資產(chǎn)評估中的市場價值作為衡量資產(chǎn)評估結(jié)果公允公正的基本標準和標準。換一個角度來看，也正是定義了資產(chǎn)評估中的市場價值，才使得較為抽象的資產(chǎn)評估公允價值得以把握和衡量，公允價值才能夠成為可操縱的資產(chǎn)評估的基本目標。我們之所以反復(fù)夸大理解和把握資產(chǎn)評估市場價值的重要性，不僅僅由于它是一種重要的價值類型，更重要的是，它是我們熟悉、把握和衡量資產(chǎn)評估結(jié)果公允性的基本標準和坐標。從理論的角度，人們可以根據(jù)不同的標準將資產(chǎn)評估結(jié)果劃分為若干種價值類型。但是，從有助于評估職員理解和把握資產(chǎn)評估基本目標，并很好地實現(xiàn)資產(chǎn)評估的目標，將資產(chǎn)評估結(jié)果劃分為市場價值和市場價值以外的價值是最有實際意義的。在資產(chǎn)評估基本準則中選擇市場價值和市場價值以外的價值作為資產(chǎn)評估的基本價值類型正是對資產(chǎn)評估運作的一種抽象和概括。　　2.市場價值的另一個作用是在其評估所依據(jù)的市場范圍內(nèi)，市場價值作為資產(chǎn)評估結(jié)果對在該市場中所有的（交易）當(dāng)事人都具有相對公道和公允性。這種特性是因市場價值成立的條件而得到保證。而市場價值以外的價值由于它不滿足市場價值成立的條件，即使在其評估所依據(jù)的市場范圍內(nèi)，它的相對公道公允性也要受某些條件嚴格限制，即市場價值以外的價值是一種具有有限性、公道性和公允性的價值類型。市場價值和市場價值以外的價值的這種適用范圍特性，就為評估職員表露評估結(jié)果，表達評估結(jié)果的使用范圍和適用范圍提供了明確的指引。從資產(chǎn)評估作為一種中介服務(wù)性活動的角度看，注冊資產(chǎn)評估師會評估資產(chǎn)價值，能夠評估資產(chǎn)價值，是他作為一名注冊資產(chǎn)評估師的最少要求。而注冊資產(chǎn)評估師能否將評估結(jié)果清楚明了地表露和表達出來，能否通過評估報告讓資產(chǎn)評估委托人及其相關(guān)當(dāng)事人明白無誤地理解領(lǐng)會資產(chǎn)評估結(jié)論，并能恰當(dāng)?shù)厥褂迷u估結(jié)論是注冊資產(chǎn)評估師最重要的工作，也是資產(chǎn)評估最重要的組成部分。市場價值和市場價值以外的價值的分類，不僅對指引注冊資產(chǎn)評估師在操縱過程中在如何把握公允價值，以及如何把握評估條件與評估結(jié)果之間的邏輯關(guān)系和因果關(guān)系方面具有十分重要的作用，而且對注冊資產(chǎn)評估師在表露資產(chǎn)評估結(jié)論過程中如何指引評估報告使用人正確理解與使用評估報告和評估結(jié)論方面也具有十分重要的作用。　　綜上所述，不論是從資產(chǎn)評估價值類型符合資產(chǎn)評估目的等相關(guān)條件要求的角度，還是從資產(chǎn)評估價值類型有助于實現(xiàn)評估目的，滿足相關(guān)條件約束的方面，或是從價值類型對注冊資產(chǎn)評估師在資產(chǎn)評估操縱和評估報告表露方面指引作用的角度，市場價值和市場價值以外的價值都應(yīng)該成為資產(chǎn)評估準則中規(guī)定的，需要由注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中選擇和明確的價值類型。必須指出的是，資產(chǎn)評估中的市場價值和市場價值以外的價值固然是兩個對等的價值類型。但是，它們還是有一定區(qū)別的。資產(chǎn)評估中的市場價值既是一種價值類型，同時又是一種價值表現(xiàn)形式。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時可直接選擇和定義市場價值，這樣做通常不會產(chǎn)生誤解或歧義。但是，假如注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)過程中需要選擇和使用市場價值以外的價值時，由于市場價值以外的價值是一系列非市場價值表現(xiàn)形式的集合，注冊資產(chǎn)評估師必須明確在本次評估項目中選擇和使用的是市場價值以外的價值中的哪一種具體的價值形式，并給出該種價值形式的定義。例如在用價值、保險價值等。

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