行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查損溢批復等

　　目前，我國行政事業(yè)單位按照財政部的部署，開展了資產(chǎn)清查，先后經(jīng)過了單位自查、委托中介機構(gòu)核查、財政部分確認批復等階段，很多地方正處于財政部分確認批復階段。筆者以為，財政部分要從以下方面把握行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查損溢的批復：

　　第一，把握審核關(guān)。根據(jù)單位資產(chǎn)清查損溢的申報材料，結(jié)合會計師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專項核查報告和經(jīng)濟鑒證意見，逐一審核批復，但涉及有關(guān)方面財政部分要嚴格審核。一是單位與財政部分發(fā)生的往來。如對行政單位在暫存款核算的，事業(yè)單位在借人款項、其他應(yīng)付款等中核算的財政周轉(zhuǎn)金借款、單位申報的減少數(shù)都不應(yīng)予以批復核銷；應(yīng)繳預算款、應(yīng)繳財政專戶款，單位申報的減少數(shù)也不能批復核銷。二是貨幣資金損失。對有確鑿證據(jù)證實貨幣資金發(fā)生了損失，如現(xiàn)金被盜、貪腐涉案確實無法追回等，可以批復核銷外，對因長期白條抵庫、不正當?shù)闹С霭l(fā)票抵庫形成的則不能核銷。三是基建工程完工后未及時進賬形成的固定資產(chǎn)盤盈；建筑承包商到稅務(wù)部分開具建筑安裝工程結(jié)算同一發(fā)票時要交3％的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等；有建筑工程發(fā)票的可確認批復，無建筑工程發(fā)票的不能確認批復，防止偷稅漏稅等。

　　第二，把握調(diào)賬關(guān)。根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度，結(jié)合近年部分決算報表的編報要求，對于確認批復的資產(chǎn)清查的損溢按下列方法調(diào)賬：固定資產(chǎn)的增加減少，要相應(yīng)該增減固定基金，對外投資的增減，調(diào)整事業(yè)基金投資基金，對于債權(quán)債務(wù)、貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等增減，行政單位調(diào)整結(jié)余，事業(yè)單位一般調(diào)整事業(yè)基金中一般基金，但要確保調(diào)整后的事業(yè)基金的一般基金余額不能小于零。當事業(yè)基金中一般基金不夠沖減時，不夠沖減的部分，衛(wèi)生院等執(zhí)行醫(yī)院會計制度的單位要調(diào)整結(jié)余分配待分配結(jié)余，其他事業(yè)單位則調(diào)整事業(yè)結(jié)余。

　　第三，督促單位做好批復后的工作。對于經(jīng)批復同意核銷的實物資產(chǎn)損失，其殘值應(yīng)變現(xiàn)，作為其他收進納進財政專戶治理。各項不良債權(quán)、不良投資，要認真加強治理，要求單位建立“賬銷案存”的治理制度，組織氣力或成立專門機構(gòu)繼續(xù)清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。對單位之間發(fā)生的債務(wù)，經(jīng)批復核銷后，要求單位與對方單位辦理必要的手續(xù)。

　　企業(yè)所得稅會計處理探析  田朝陽

　　一、新所得稅準則的理論基礎(chǔ)變化

　　(一)我國所得稅會計準則發(fā)展歷程新準則頒布之前，我國會計制度主要是參照1994年財政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會計準則——所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定等舊制度來對所得稅進行會計處理；2007年新準則頒布后，對所得稅會計的處理規(guī)范逐步過渡到《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。

　　(二)資產(chǎn)負債表法核算企業(yè)所得稅用度對企業(yè)所得稅用度的核算，主要有兩種方法：資產(chǎn)負債表法和損益表債務(wù)法。舊所得稅用度的核算方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和損益表債務(wù)法。新準則中采用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當期的影響，但不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。

　　新準則以資產(chǎn)負債表法取代損益表債務(wù)法的原因有兩點：(1)收益確認基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負債觀基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，而收進用度觀則通過收進與用度的直接配比來計量企業(yè)收益。按照收進用度觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或負債的減少；按照資產(chǎn)負債觀，企業(yè)的收益是當期凈資產(chǎn)的凈增加額。我國會計準則在與國際準則接軌的過程中也接納了資產(chǎn)負債觀，并以此為原則制定了所得稅準則。(2)所得稅用度的跨期分攤。所得稅會計處理的核心題目是所得稅用度的跨期攤配，假如以每期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅用度，則無跨期分攤題目；假如以每期會計利潤計算的所得稅影響數(shù)作為所得稅用度，則因會計上的收進可能在其他年度課稅，其用度也可能在其他年度抵減應(yīng)課稅利潤，即產(chǎn)生跨期分攤題目。此外，確認的所得稅用度與稅前會計利潤缺乏關(guān)聯(lián)，使所得稅用度與產(chǎn)生所得稅的項目無法配比，不符合配比原則。所得稅跨期分攤時，暫時性差異的所得稅影響數(shù)應(yīng)列為所得稅用度的一部分，并將該影響數(shù)列示在資產(chǎn)負債表上。根據(jù)資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況，利潤表中的所得稅用度由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。這既體現(xiàn)了配比原則，又公允真實地反映了資產(chǎn)負債表中的會計信息，能夠更加滿足會計信息使用者決策的需要。

　　二、新準則中所得稅會計實務(wù)處理的變化

　　(一)暫時性差異概念引進所得稅計算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會計利潤要依據(jù)會計標準計算。由于稅法和會計標準不同，導致應(yīng)納稅所得額和會計利潤不一致，兩者之間的差異就是所得稅會計差異。舊制度基于收進用度觀，將差異分為永久性差異和時間性差異兩種，而新準則是基于資產(chǎn)負債觀，以暫時性差異的概念取代時間性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，將導致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債的差異；可抵扣暫時性差異，將導致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

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