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怎樣構建企業(yè)團體內部財務控制系統(tǒng)
內容摘要：為充分發(fā)揮團體的組織上風，實現(xiàn)資源的公道配置，企業(yè)團體有必要在團體內部構建財務控制系統(tǒng)。本文在分析了構建財務控制系統(tǒng)應堅持一般原則的基礎上，對財務控制系統(tǒng)的所應包含的財務目標控制系統(tǒng)、財務決策控制系統(tǒng)、重大事項決策控制系統(tǒng)、監(jiān)視控制系統(tǒng)和財務信息控制系統(tǒng)等各個方面進行了探討�！ ￡P鍵詞：企業(yè)團體 財務 控制系統(tǒng)企業(yè)團體要在外部競爭中形成較強的競爭力，團體母公司必須根據(jù)總體規(guī)劃要求對團體范圍內的資源進行公道配置。按照交易用度經(jīng)濟學的觀點，當市場交易本錢超過內部化本錢時，企業(yè)團體采用內部化手段代替市場交易，可以使交易用度降低，從而進步資源配置效率。但隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)團體在節(jié)約交易用度的同時，也增加了監(jiān)視和治理用度。作為具有多層委托代理關系的不同法人聯(lián)合體，其內部各成員子公司固然有著同一的發(fā)展戰(zhàn)略目標和一致的經(jīng)濟利益，但也存在著各自的經(jīng)濟利益，加上委托代理雙方存在著信息不對稱，成員子公司比較輕易出現(xiàn) “逆向選擇”和“道德風險”等題目，從而有可能損害到團體所有者的利益。
由于企業(yè)團體內***公司關系是以資本為主要連接紐帶的，團體子公司獨立的法人地位以及團體內多層委托代理關系決定了只有從財務角度實施治理與控制，才能使企業(yè)團體真正成為一個經(jīng)濟利益上的整體，進而利用企業(yè)團體組織上風，通過團體資源綜合配置效益的最大化，實現(xiàn)團體資本的保值和增值。
因此，對于企業(yè)團體而言，建立一個公道的內部財務控制系統(tǒng)，以切實改進和加強內部財務控制與監(jiān)視就顯得尤為必要。
構建企業(yè)團體內部財務控制系統(tǒng)的原則
企業(yè)團體是各種資源的獨特結合體，外部環(huán)境的不確定性和內部組織結構的復雜性要求在構建企業(yè)團體財務控制系統(tǒng)時應堅持以下指導原則：
結合企業(yè)自身特點，著眼于治理創(chuàng)新，建立與企業(yè)團體本身相適應的企業(yè)財務控制系統(tǒng)
不同類型的企業(yè)團體通常具有不同的財務控制目標，企業(yè)團體應該構建與自身目標相一致的財務控制系統(tǒng)。對于投資控股型企業(yè)團體，財務控制系統(tǒng)應著眼于如何降低投資風險的同時，使投資組合效益的綜合資本報酬率和凈資產(chǎn)報酬率最大化；對于生產(chǎn)作業(yè)型企業(yè)團體，財務控制系統(tǒng)應著眼于進步全部資產(chǎn)的綜合報酬率，通過團體內部不同資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)整體資產(chǎn)報酬最大化。
摒棄單純財務觀點，用系統(tǒng)論的觀點，立足于整個團體，多方位考慮
1992年，美國COSO委員會出版了指導內部控制實踐的綱領性文件《內部控制的整體框架》中指出：“內部控制是由企業(yè)的董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為進步業(yè)務活動的效果和效率，增強財務報告的可靠性和有關法律、法規(guī)的遵從性而提供公道保證的一個過程�！彼嬖V我們，內部控制并不是僅指財務控制或資產(chǎn)安全性控制或內部監(jiān)視，而是為了使企業(yè)的經(jīng)營依循既定的目標前進的過程，是一種動態(tài)的過程，貫串于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終。因此，為了能夠充分發(fā)揮財務控制系統(tǒng)作用，應注重其他各種內部控制手段的協(xié)調和配合。
應堅持運用博弈論的方法，兼顧各方面的利益，以實現(xiàn)各方利益的均衡
比如在控制系統(tǒng)構建的過程中，努力探尋母公司與子公司共處的平衡點，使內部各層級的經(jīng)營者都有努力實現(xiàn)組織目標的動力，解決團體母公司與子公司之間的利益沖突。
將現(xiàn)代技術運用進來
充分利用現(xiàn)代技術手段，獲取更多的財務信息，輔助實現(xiàn)企業(yè)團體財務控制系統(tǒng)的高效率運行。
企業(yè)團體內部財務控制系統(tǒng)的內容
根據(jù)企業(yè)團體治理要求和國內外成功企業(yè)團體的經(jīng)驗，要實現(xiàn)內部財務的有效控制和監(jiān)視，企業(yè)團體應在堅持基本原則的基礎上，結合團體自身特點，構建有效的財務控制系統(tǒng)，具體內容主要包括以下幾個方面：
構建以財務預算為重點的財務目標控制系統(tǒng)
財務預算控制，從其功能上看，是以期看利潤為目標、以資金流量為紐帶、以本錢用度控制為重點、以責任報告信息為基礎的一整套財務指標的組合。加強全面預算治理，可將企業(yè)團體的一切活動納進嚴格的預算控制體系，把各企業(yè)的目標、業(yè)績評價、激勵與約束等各種控制手段融合到一起，成為滲透到團體生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營、投資、融資等各個環(huán)節(jié)的主要控制手段。
財務預算由總預算、專門預算和預算編制說明幾部分組成，其中總預算反映企業(yè)資本營運和各項財務活動的總體狀況，其表現(xiàn)形式為預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表和預計現(xiàn)金流量表，全面反映企業(yè)預計的資產(chǎn)負債、權益、損益和現(xiàn)金流人流出情況。專門預算反映企業(yè)某一方面的經(jīng)濟活動，如分產(chǎn)品收進本錢預算，產(chǎn)品本錢預算、銷售用度預算、治理用度預算、財務用度預算、投資收益預算、重大資本支出預算等。通過編制預算，團體公司可以全面把握所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，爭取工作的主動權。
財務預算的編制應采用從下到上的方法，這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于企業(yè)團體公司審閱子公司的經(jīng)營活動。預算的整體性及全面性使子公司在實施的過程中需要相互配合和協(xié)調，進步治理效率，減少摩擦，增強凝聚力。財務預算一旦確定，且層層分解下往，具體落實為責任預算時，便具有強制的約束效力，給子公司以明確的經(jīng)營治理目標和各方的責權關系，便于子公司進行自我控制、評價、調整。
構建以重大資本財務事項決策為重點的財務決策控制系統(tǒng)
為了保證整個團體發(fā)展戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和資本經(jīng)管的安全，規(guī)避風險，減少失誤，團體公司應建立企業(yè)重大資本與財務事項報批制度，即凡屬重大資本與財務事項均需經(jīng)團體總部作出決策后才能辦理。企業(yè)重大資本與財務事項，包括重大投融資、對外擔保、資產(chǎn)損失處理等。
重大投融資
包括投資和融資，投資又包括股權投資和債權投資。團體總部必須嚴加控制。其主要措施是實行額度控制，即限額以上項目必須由團體決策。團體決策時，主要把握兩點：一是投資項目是否符合團體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和對該公司的經(jīng)營方向定位；二是項目是否具有可行性，對于批準的項目，還要明確投資項目決策者和實施者應承擔的責任。
對外擔保
企業(yè)對外提供擔保，形成了或有負債。在現(xiàn)實中，或有負債形成現(xiàn)實負債之后，往往難以擺脫責任，從而造成資產(chǎn)損失。即使想法逃避連帶責任，也會牽扯很大精力，影響企業(yè)經(jīng)營。因此，團體公司對擔保事項應當建立嚴格的治理制度和責任追究制度。所屬企業(yè)原則上不準對外擔保，特殊情況需要對外擔保的，要由團體決定。
資產(chǎn)損失處理
資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、股權投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、擔保損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等。處理資產(chǎn)損失，應當按照以下程序進行：一是核實損失，基層單位應當取得足以說明損失事實的資料證據(jù)，對損失的資產(chǎn)項目、金額予以確認；二是查清責任，團體公司應組織職員對造成資產(chǎn)損失的責任進行檢查，其中屬于違法違游記為造成的損失，應當按照國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，對負有直接責任的主管職員和其他職員予以處分；三是按照企業(yè)內部資本與財務治理辦法規(guī)定審核核銷。
通過向子公司派出財務總監(jiān)構建財務職員控制系統(tǒng)
在一個公司內部，由于委托代理雙方存在著信息不對稱，因而經(jīng)常產(chǎn)生有損所有者利益的逆向選擇和道德風險題目。而董事會和監(jiān)事會對經(jīng)理職員的監(jiān)控，往往是事后行為，因此監(jiān)控的力度和效果是有限的。而財務總監(jiān)制度可以解決經(jīng)理職員“內部人控制題目”并實施事前、事中和事后的全過程監(jiān)控。子公司財務總監(jiān)由團體公司委派并對團體公司負責。財務總監(jiān)代表股東的權益，直接對團體公司董事會負責。但財務總監(jiān)同時又是公司日常財務治理的負責人，平時要在總經(jīng)理的領導下，協(xié)助總經(jīng)理工作。這樣，財務總監(jiān)代表股東打破了經(jīng)理職員的權力的過度集中，能在日常工作中監(jiān)控財務活動的全過程。
在派出財務總監(jiān)的過程中，由于涉及到利益與權力的分配，因此尤其要處理好以下幾個當事人的關系：
財務總監(jiān)與團體公司總經(jīng)理的關系
財務總監(jiān)對總經(jīng)理負責的形式以對總會計師和內審部經(jīng)理負責的形式表現(xiàn)出來，由于后二者的職權直接來自總經(jīng)理的授予。團體公司總經(jīng)理根據(jù)特殊情況需要，可直接過問財務總監(jiān)的工作，但財務總監(jiān)日常工作由總會計師和內審部經(jīng)理組織、領導。
財務總監(jiān)與團體總會計師的關系 財務總監(jiān)將接受來自總會計師的財務控制與會計監(jiān)視職權，同時對總會計師負職能責任，這實際上是對團體公司總經(jīng)理負責。
財務總監(jiān)與子公司總經(jīng)理的關系
財務總監(jiān)不是子公司總經(jīng)理的助手和顧問，工作有更大的超脫性、權威性和獨立性。財務總監(jiān)有權了解、審核子公司的重大經(jīng)營治理活動，子公司總經(jīng)理有責任支持、配合財務總監(jiān)職能工作的開展。
構建以財務檢查和內部審計為主的財務監(jiān)視控制系統(tǒng)
財務監(jiān)視控制系統(tǒng)主要由財務檢查與內部審計兩個方面構成，分別由團體公司財務部分和審計部分從不同角度對所屬企事業(yè)單位執(zhí)行財經(jīng)紀律、財務收支和經(jīng)營治理活動所進行的內部監(jiān)視，目的是及時發(fā)現(xiàn)題目和解決題目，保證企業(yè)團體按照既定目標平穩(wěn)運行與發(fā)展。
財務檢查
即主要由團體財務部分組織對所屬單位進行的財務檢查。檢查重點是：國家財經(jīng)法規(guī)、政策的執(zhí)行情況；經(jīng)董事會批準的公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況；大額對外付款、投資、借款、擔保情況；固定資產(chǎn)的報廢、報損、核銷及出售情況；重要經(jīng)濟合同簽訂和執(zhí)行情況；所屬全資和控股子公司的財務運作和資金收支情況。財務檢查可不定期進行，對于檢查出的財務題目，要求糾正并限期反饋糾正情況；涉及個人責任追究題目，按規(guī)定程序進行處理。
內部審計
審計在團體公司治理結構中有著不可替換的作用。團體內部審計則主要應由團體公司的審計部分負責進行。內審部分的作用不僅在于監(jiān)視子公司財務工作，也包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)視、控制內部其他環(huán)節(jié)的主要氣力。
團體公司對子公司進行內審的主要方法是：一是以強化團體資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡，堅持下審一級，各審計部分負責對下屬公司的內審；二是設立團體公司審計委員會，在總經(jīng)理的領導下由相關職員和職能部分組成，委員會的作用在于保證子公司的財務信息和業(yè)務信息的充分可靠性；三是對子公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、聯(lián)營合同等進行單項審計，實行離任審計制度，審查和評價子公司責任主體的經(jīng)濟責任履行情況；四是定期或不定期地對子公司的內部控制機構的有效性進行評估，監(jiān)視和完善子公司的內部控制制度； 五是團體公司實行總審計師制度，加強團體公司整體的審計規(guī)章制度的建設，重點是從治理者角度對下屬企業(yè)進行控制。
團體公司通過對子公司的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的題目，增強內部控制意識，發(fā)揮內部治理強有力的控制機制作用。
通過財務報告和財務網(wǎng)絡構建財務信息控制系統(tǒng)
團體***公司間財務信息是否暢通，關系到整個財務控制系統(tǒng)的運行效率。無論什么控制都離不開真實、及時的信息，財務控制是一個動態(tài)的控制過程，要確保實現(xiàn)團體的財務目標，必須對各子公司進行跟蹤監(jiān)控，并不斷調整偏差。財務信息控制系統(tǒng)應包括兩個方面的內容：
財務信息報告制度
母公司應制定子公司的財務報告制度，包括事前報告制度和事后報告制度。各子公司在進行重大經(jīng)營決策前，必須事前向母公司報告。
財務網(wǎng)絡電算化
計算機網(wǎng)絡技術的迅猛發(fā)展，為財務網(wǎng)絡電算化提供了可能，為進步團體公司財務信息的有效性創(chuàng)造了現(xiàn)實條件。通過在團體內部建立大計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，可將下屬各子公司的資金流轉和預算執(zhí)行等都集中在計算機網(wǎng)絡上，母公司可隨時調用了解子公司的財務狀況，實時監(jiān)控各個子公司的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的題目，進步控制的效率和效果。
參考資料：
1. 王全喜，論企業(yè)團體的財務特征與財務控制[J]，南開治理評論，1998年第2期
2. 張延波，企業(yè)團體財務戰(zhàn)略與財務政策[M]，北京:經(jīng)濟治理出版社，2002年
3. 吳水澎等，企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示[J]，會計研究，2000年第5期
4. 梅琳等，論企業(yè)團體的內部控制[J]，山西財經(jīng)大學學報，2002年11期
5. 彭惠文等，淺析企業(yè)團體財務控制[J]，湖南商學院學報，2003年第4期
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