增值稅轉(zhuǎn)型的財務(wù)影響分析

增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費型的改革將在我國的部分地區(qū)進行，其主要是：購買固定資產(chǎn)時支付的增值稅稅款，不再計進固定資產(chǎn)本錢，而是確以為進項稅額，抵扣當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中的銷項稅額。該政策的實施將對企業(yè)報表和財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生。本文擬對增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的影響進行比較。　　一、轉(zhuǎn)型前后資產(chǎn)負(fù)債表項目的比較　　固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，因此，其價值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項目的變動，如固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值等。為分析方便，以下僅以設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價格不會由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型而變化。　　例：某企業(yè)購進一臺設(shè)備，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17％。該筆款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會計分錄和相關(guān)分析如下：　　轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：　　借：固定資產(chǎn)117 000元；　　貸：銀行存款117 000元�！　∞D(zhuǎn)型后（消費型增值稅政策）：　　借：固定資產(chǎn)100 000元　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000元；　　貸：銀行存款117 000元�！　∫陨蠒�計處理對會計報表項目的影響見表1.　　若考慮當(dāng)期進項稅額的抵扣，情況有兩種：　　1.當(dāng)期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣。接上例，假設(shè)當(dāng)期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為20 000元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為20 000元，轉(zhuǎn)型后為3 000元。會計處理如下：　　轉(zhuǎn)型前：　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000元　　貸：銀行存款20 000元。　　轉(zhuǎn)型后：　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）3 000元　　貸：銀行存款3 000元。　　以上會計處理對會計報表項目的影響見表2.　　由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當(dāng)期新增稅額不能完全抵扣時，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債均按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時，為企業(yè)減輕活動資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現(xiàn)明顯，但究竟節(jié)約了貨幣資金，同時造成固定資產(chǎn)價值降低，這在一定程度上進步了活動資產(chǎn)與非活動資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越好、銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠就越多�！　�二、轉(zhuǎn)型前后利潤表項目的比較　　與固定資產(chǎn)價值直接相關(guān)的利潤表項目是折舊用度，即治理用度。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價降低，折舊用度相應(yīng)減少，營業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的盡對上升趨勢。　　假設(shè)某固定資產(chǎn)的不含稅價格為C，增值稅稅率為17％，折舊率為R，所得稅稅率為33％，則轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前：固定資產(chǎn)原價的變動：－C×17％；年折舊額的變動：－CR×17％；營業(yè)利潤：－（－CR×17％）＝CR×17％；利潤總額：CR×17％；所得稅：CR×17％×33％；凈利潤：CR×17％×67％＝0.113 9CR.　　通過上述分析可得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的不含稅價格C越高、折舊率R越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大�！　�三、轉(zhuǎn)型前后現(xiàn)金流量表項目的比較　　按照活動的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項目分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。在生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)《準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的所有支出均計進投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，而改按消費型增值稅處理后，購買設(shè)備時支出的現(xiàn)金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下：　　續(xù)前例，購買設(shè)備造成現(xiàn)金流出117 000元。采用消費型增值稅政策后，上述現(xiàn)金流出中，100 000元作為固定資產(chǎn)的本錢，其余的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出，但是卻作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計進固定資產(chǎn)本錢的100 000元應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，而確以為進項稅額的17 000元應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項目�？紤]到原有現(xiàn)金流量表項目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一，并且該項現(xiàn)金流量一般較大，根據(jù)重要性原則，應(yīng)對此內(nèi)容單列項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”表示。具體為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額17 000元；投資活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金100 000元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項目的值發(fā)生變化：　　1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目�！　。�1）新增加一個現(xiàn)金流出項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”，其數(shù)額為新確認(rèn)的進項稅額數(shù)�！　。�2）在新確認(rèn)的進項稅額能全部抵扣的情況下，由于實際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”沒有變化，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦沒有變化。　　根據(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項目的值對照見表4（不考慮其他現(xiàn)金流量）：　　在新確認(rèn)的進項稅額只能部分抵扣時，由于實際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)增加，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)減少�！　「鶕�(jù)前述資料，增值稅政策轉(zhuǎn)型前后各相關(guān)項目的值對照見表5（不考慮其他現(xiàn)金流量）：　　2.投資活動現(xiàn)金流量項目�！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前減少，減少數(shù)額為新確認(rèn)的進項稅額數(shù)，“投資活動現(xiàn)金流出小計”以同樣數(shù)額減少，“投資活動凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加�！　�3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。在新確認(rèn)進項稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加，增加數(shù)額為新確認(rèn)的進項稅額數(shù)；在新確認(rèn)進項稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認(rèn)進項稅額數(shù)增加�！�　四、轉(zhuǎn)型前后財務(wù)指標(biāo)的比較　　1.資產(chǎn)運營指標(biāo)的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項重要的資產(chǎn)運營指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收進÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運營效率越高。在營業(yè)收進不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升�！　�2.盈利能力指標(biāo)的變化。凈資產(chǎn)報酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)報酬率增加�！　�3.償債能力指標(biāo)的變化�！　、僭谶M項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使活動負(fù)債減少，活動資產(chǎn)不變，活動比率增加；　�、谠谶M項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得活動資產(chǎn)增加，活動負(fù)債不變，活動比率增加；　　③在進項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成活動負(fù)債減少，得以抵扣的部分使得活動資產(chǎn)增加，活動比率增加。由于銀行存款是企業(yè)的速動資產(chǎn)，銀行存款及活動負(fù)債的變化將引起活動比率與速動比率同方向的變化。

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