試論國有（有限責任）公司的財務改革

國有大中型通過資產(chǎn)重新組合，基本完成了結構改制工作，大部分企業(yè)改制成了有限責任公司，但是，就內(nèi)部治理體制而言，尤其是財務治理方面，還不能完全適應企業(yè)運作的需要，隨著世界一體化，市場全球化的推進，更要求企業(yè)制度創(chuàng)新和治理創(chuàng)新，因此，國企財務改革必須在深層次注進新的。　　一、改革總體思路　　國有企業(yè)必須改革原有的財會治理模式，突破傳統(tǒng)的理財思路，使公司的財務治理工作從傳統(tǒng)的守財型向生財、聚財和理財型轉(zhuǎn)變，核算工作從單純的記賬、算賬、報賬型向猜測、計劃、考核、、參與決策的核算治理型轉(zhuǎn)變，同時，加快會計電算化、信息化進程，將會計信息與企業(yè)經(jīng)營數(shù)占有機結合起來，進步財會治理工作效率。企業(yè)財務治理必須同國際接軌，必須遵循國際通行的會計準則，引進先進的治理理念和治理模式。　　二、改革的主要內(nèi)容　�。ㄒ唬┙�立以產(chǎn)權核算為中心的會計核算體系　　為適應企業(yè)經(jīng)營機制向資本多元化的有限責任公司轉(zhuǎn)化，維護投資者權益，確保資本的保全和增值，有限公司財會工作必須按照“誰投資，誰收益”有限責任的原則和按生產(chǎn)要素分配的原則，依據(jù)出資者的份額進行控制、考核、核算、治理和分配，進而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，確保股東的正當權益。　　改革后的公司會計核算體制可分為***兩級核算體制，母公司財務部分除母公司本部基礎核算外，主要承擔母公司系統(tǒng)會計匯總和合并核算任務，并對子公司（全資、控股，下同）制訂有關規(guī)定，對其進行指導及間接治理。子公司財務部分是負責處理本部分會計業(yè)務的職能機構，實施基礎核算，在工作上接受雙重治理。在核算內(nèi)容上，母公司財務部分主要進行所有者權益核算、投資核算、基建項目和利潤分配核算；子公司則進行與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的資產(chǎn)與負債、收進與支出的核算。　�。ǘ�）實行以母公司為核心的兩級財務治理模式　　公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本組織形式，公司法人擁有包括國家在內(nèi)的出資者的全部法人財產(chǎn)，并以此對其債務承擔有限責任，現(xiàn)代企業(yè)財務治理，就是通過對資金的籌集、運作、耗費和分配，通過本錢和用度治理，在滿足客戶要求，增加市場占有份額的條件下，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)盈利，從而體現(xiàn)資本金的保全增值原則。就企業(yè)整體而言，母公司是整個企業(yè)的經(jīng)營決策中心和財務治理中心，具體表現(xiàn)形式為投資決策中心、資金調(diào)控中心、利潤分配中心和財務監(jiān)視中心�！　「母锖蟮墓�司財務治理模式可以是上下兩級的分級治理模式，在治理重點上，母公司注重現(xiàn)金流量的調(diào)控、配置、資本金的投放、對外融資、擔保的治理和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的控制；子公司注重的是資金及其物化形式的具體使用，活動資產(chǎn)的核算和治理。通過公司系統(tǒng)上下兩級的財務治理，確保企業(yè)財務治理及時、正確和高效運作。　�。ㄈ�）健全與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部財會治理制度　　依據(jù)《企業(yè)會計準則》和新頒布的《企業(yè)會計制度》，結合有限責任公司市場營銷，主要可從三方面進行內(nèi)部建制。　　1 資產(chǎn)負債和所有者權益方面　�。�1）貨幣資金治理和內(nèi)部調(diào)控制度。　　有限公司要結合實際，制訂具有本系統(tǒng)特色的現(xiàn)金內(nèi)控制度和存款、貨幣等價物治理制度。在改制過程中，有限公司更應注重的是企業(yè)的現(xiàn)金流量。除對經(jīng)營性資金按相對數(shù)進行控制之外，要求對籌資性、投資性及其他非經(jīng)營性資金按盡對數(shù)控制，實行收支兩條線，專項治理，先審后用。有限公司有責任對公司系統(tǒng)的內(nèi)部資金進行有效調(diào)控，使公司有限的資金發(fā)揮最佳的作用。　�。�2）存貨治理制度　　有限公司要根據(jù)各子公司的特點，制訂各類存貨的進出、保管、清理、盤點、報廢、跌價和損壞賠償制度，制訂庫存的結構分析、周轉(zhuǎn)情況分析以及適應企業(yè)特點的核算，建立完備的存貨明細賬，使存貨總量安排在經(jīng)濟實用的水平上。　　（3）投資治理制度　　有限公司要根據(jù)短期投資和長期投資的特點，建立投資項目的可行性、立項審批、投資的方式和期限、投資所得的考核等辦法，重點控制風險大或投機性強的投資項目。同時，公司要建立有價證券的治理制度，包括有價證券的種類、面值、到期日的明細登記，保管責任及轉(zhuǎn)讓的審批程序和權限。　�。�4）固定資產(chǎn)治理制度　　有限公司要根占有關制度規(guī)定和實際，編制企業(yè)固定資產(chǎn)目錄，建立完善的有關固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊、報廢、清理、減值等制度，同時，要公道確定固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率和凈殘值率，建立固定資產(chǎn)治理制度的具體核算辦法和治理責任制。　�。�5）負債治理制度　　有限公司要建立款項借進的預算治理制度，借進資金用途和本錢分析制度，嚴格負債款項的登記、回還及利息計付的財務處理規(guī)定，區(qū)分活動負債和長期負債的界限，做到分別核算，規(guī)范治理，并可根占有限公司實際，建立對外提供擔保行為的治理制度。　�。�6）資本金、資本公積、保存收益治理制度　　有限公司要建立資本金的分級治理制度，以及資本公積金的成因登記，核算治理辦法和保存收益的形成、提取、分配及使用辦法，確保公司股東的正當權益。　　2 收進、本錢、用度及利潤治理　　（1）收進治理制度　　有限公司要根據(jù)實際情況，制訂銷售（經(jīng)營規(guī)模）預算和削價報批制度。對賒銷和代銷業(yè)務要制訂按時回收款項的具體操縱規(guī)定，對其他業(yè)務收進、營業(yè)外收進也應制訂有關辦法，確保企業(yè)收進及時足額進賬。　�。�2）本錢用度治理制度　　有限公司對本錢用度實行兩級治理。子公司對其用度本錢進行直接治理，母公司實行間接控制。公司要制訂用度支出的預算、報銷審批制度和用度的分攤辦法。公司的用度治理可實行彈性預算和零基預算相結合的原則，對大的用度項目實行專項審批制度，對使用范圍廣、彈性大的用度項目要結合本公司特點制訂相應的治理辦法，從而使用度支出控制在公道的水平上。　�。�3）利潤治理制度　　有限公司應編制利潤預算，確定各子公司的目標利潤，并且，建立利潤分析制度、考核辦法，進一步明確利潤構成、核算、分成和收繳辦法的具體規(guī)定。　　3 財務報告分析及其他治理　�。�1）財務報告治理體系　　有限公司除按國家規(guī)定編制各類對外的財務報表外，應按照企業(yè)內(nèi)部治理的要求，設置有關企業(yè)內(nèi)部報表，公司還需對報表的填報口徑、復核辦法、編報時間、報送單位等作出同一的規(guī)定，使公司財務報告體系走向規(guī)范化和系列化。　　（2）內(nèi)部會計控制制度　　有限公司應根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和工作環(huán)境，對業(yè)務處理過程中的關鍵環(huán)節(jié)實行有效的內(nèi)控治理，堅持不相容職務相互分離，公道設置會計相關工作崗位，明確規(guī)定相關工作的授權范圍、權限、程序、責任，建立和完善采購與付款的控制程序，實行重要崗位輪崗制，增加工作透明度。除此之外，公司還需制訂單據(jù)流轉(zhuǎn)規(guī)程、對賬治理、稽核、內(nèi)審制度等。此外，還需制訂以“穩(wěn)健性”為原則的抗風險機制。　�。ㄋ模┘涌煲詴�計電算化、信息化為主要的財會化治理進程　　有限公司在改制過程中應公道配置母公司和子公司兩級電腦硬件，逐步形成公司系統(tǒng)的會計電腦網(wǎng)絡，并對原有財會職員進行電腦操縱技術的全員培訓，要求做到財會專業(yè)職員持兩證（會計證和電算化合格證）上崗。留意開發(fā)適合公司特點的軟件，通過運用電腦程序處理公司財務信息和會計資料，達到會計制證、記賬、匯總、檢查、分析、核算、報表天生電腦化，并作為一個系統(tǒng)模塊接口，向產(chǎn)銷信息處理一體化、治理信息網(wǎng)絡化過渡。

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