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我國會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施
[摘要]近年來在實(shí)務(wù)界，由于驗(yàn)資題目引起的訴訟案件數(shù)目并未因《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號——驗(yàn)資》的施行而明顯下降。本文首先從注冊會計(jì)師、委托方、其他行為人、驗(yàn)資業(yè)務(wù)特點(diǎn)、驗(yàn)資程序等主客觀因素方面總結(jié)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的根源，指出道德題目是引發(fā)驗(yàn)資訴訟的根本原因；其次從驗(yàn)資業(yè)務(wù)過程、注冊會計(jì)師防范委托方道德風(fēng)險(xiǎn)以及注冊會計(jì)師自身道德風(fēng)險(xiǎn)的防范等方面提出驗(yàn)資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范對策。[關(guān)鍵詞]驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；防范措施；道德風(fēng)險(xiǎn)
2007年1月1日施行的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號——驗(yàn)資》與修訂前的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號——驗(yàn)資》相比，作了適當(dāng)修改和補(bǔ)充，如強(qiáng)化對出資合規(guī)性的審驗(yàn)程序、修訂職業(yè)道德要求、增加與委托人溝通的要求并明確溝通事項(xiàng)等。但近年來，會計(jì)師事務(wù)所由于驗(yàn)資業(yè)務(wù)而引發(fā)的訴訟案件仍然層出不窮，最為典型的案例之一就是2007年西安康達(dá)因虛假驗(yàn)資被撤銷，這是繼原野、長城、海南新華三大訴訟案之后又一震動(dòng)注冊師行業(yè)的驗(yàn)資事件。本文研究了驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的來源，以期有助于會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)，鞏固自己在證券市場的地位。
一、會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資相關(guān)理論概述
2007年1月1日施行的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號——驗(yàn)資》中所稱驗(yàn)資，是指注冊會計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。由上可見：首先，驗(yàn)資是一種受托業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師必須接受委托人的委托，由其所在會計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，方可執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)；其次，驗(yàn)資的對象。需要驗(yàn)資的情況包括被審驗(yàn)單位實(shí)際收到出資者繳納的注冊資本或注冊資本和實(shí)收資本的增減變動(dòng)；再次，驗(yàn)資的成果。注冊會計(jì)師完成外勤審驗(yàn)工作后，應(yīng)對公司或企業(yè)的注冊資本實(shí)收或變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見，出具驗(yàn)資報(bào)告。
驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師在驗(yàn)資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具的驗(yàn)資報(bào)告中存在不恰當(dāng)意見，而導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。由此，也可以看出驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的特征：首先，風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體是注冊會計(jì)師；其次，承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的原因是驗(yàn)資報(bào)告出具的不恰當(dāng)意見；再次，出具不恰當(dāng)意見的原因有違約、過失和欺詐。具體而言：違約是指沒有按合同條款約定、認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，給委托人造成損失；過失是指注冊會計(jì)師沒有完全或根本沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求，沒有實(shí)施重要審驗(yàn)程序形成過失，出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告；欺詐是指注冊會計(jì)師明知被審驗(yàn)單位的注冊資本不實(shí)或提供的資料虛假，卻加以虛偽的陳述，出具虛假報(bào)告；最后，承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的法律后果，包括行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任三個(gè)方面，具體而言：通常來說，因違約和過失可能是注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所負(fù)行政責(zé)任和民事賠償責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所負(fù)民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任。
驗(yàn)資目的是為企業(yè)向工商行政治理機(jī)關(guān)申請?jiān)O(shè)立登記或變更登記以及向投資者簽發(fā)出資證實(shí)時(shí)使用。其目的因種類不同也有所差別，驗(yàn)資一般分為設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資和年檢驗(yàn)資3種類型。設(shè)立驗(yàn)資的目的主要是驗(yàn)證公司或企業(yè)的注冊資本是否符正當(dāng)律、法規(guī)的規(guī)定，各出資者是否按照章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資比例、出資期限、出資方式足額繳納資本。變更驗(yàn)資的目的主要是驗(yàn)證公司或企業(yè)注冊資本的變更事宜是否符正當(dāng)定程序，注冊資本的增減是否真實(shí)，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。年檢驗(yàn)資主要是驗(yàn)證企業(yè)的出資者是否如期、足額出資，還關(guān)注出資者是否抽逃出資。
二、會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)題目的成因探源
由于我國目前的投資主體包括國家、法人、個(gè)人和外商，多元化的投資主體使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，而產(chǎn)權(quán)關(guān)系的構(gòu)成是企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)、收益分配權(quán)的基礎(chǔ)，從而使注冊會計(jì)師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中碰到很多新情況、新題目。驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、陷阱多，客戶虛假材料處處可見，防不勝防，稍有不慎，因驗(yàn)資證實(shí)的失誤，就可能導(dǎo)致事務(wù)所被撤銷、簽字注冊會計(jì)師被追究刑事責(zé)任、合伙人傾家蕩產(chǎn)。究其原因，主要包括如下多個(gè)方面：
1.注冊會計(jì)師自身素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。有的注冊會計(jì)師誤以為驗(yàn)資工作比較簡單，費(fèi)時(shí)少、收效快，因而放松了應(yīng)有的警惕，往往在不了解被審驗(yàn)單位基本情況，對委托和受委托對方的責(zé)任與義務(wù)未作明確規(guī)定，對驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)未作認(rèn)真評估的情況下，就匆忙接受委托，這樣必然要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。有的注冊會計(jì)師缺乏健康的經(jīng)營思想，置職業(yè)道德、業(yè)務(wù)質(zhì)量于不顧，片面追求業(yè)務(wù)數(shù)目，來者不拒，多多益善。甚至還將就委托方的要求，在未取得確切證據(jù)的情況下，就出具驗(yàn)資報(bào)告。這樣做的結(jié)果，虛假不實(shí)在所難免，風(fēng)險(xiǎn)也就更大。
2.驗(yàn)資程序不規(guī)范，執(zhí)行力度較弱。在我國恢復(fù)和重建注冊會計(jì)師制度初期，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本程序都未作同一規(guī)定。各事務(wù)所對驗(yàn)資業(yè)務(wù)的基本要求也是各有不同。有的事務(wù)所固然已制定驗(yàn)資工作的書面規(guī)定，但由于經(jīng)驗(yàn)不足，規(guī)定內(nèi)容還比較粗糙。隨后中國注冊會計(jì)師發(fā)布了《驗(yàn)資工作規(guī)則》，這樣才有了同一的規(guī)定。但其內(nèi)容還比較原則，方法也不夠完善。直到第一批《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》出臺，才逐步形成具有中國特色的注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。特別是在《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》中對驗(yàn)資業(yè)務(wù)提出規(guī)范化的要求，這是很大的進(jìn)步。但盡管有這些規(guī)定，有的注冊會計(jì)師在執(zhí)行中還不嚴(yán)格。
3.注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力欠佳，相關(guān)知識貧乏。通常注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其驗(yàn)資業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)就越低。反之，則風(fēng)險(xiǎn)就越高。驗(yàn)資的專業(yè)勝任能力，除了會計(jì)專業(yè)外還必須具有相關(guān)的知識。過往發(fā)生的驗(yàn)資失誤，其中有些與相關(guān)知識貧乏有很大關(guān)系。往往只留意那些撥款證實(shí)，投資協(xié)議或某些單位的擔(dān)保信函等證據(jù)，而忽略了財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)的移轉(zhuǎn)占有。在對外商投資企業(yè)的驗(yàn)資中往往由于外貿(mào)知識不足而受騙上當(dāng)?shù)囊膊环ζ淅�。這正說明業(yè)務(wù)水平不高，相關(guān)知識貧乏是難以勝任驗(yàn)資工作的。
4.委托單位或投資者道德品質(zhì)惡劣，弄虛作假。某些委托單位為騙取驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資報(bào)告，有時(shí)會串通銀行的業(yè)務(wù)職員偽造“進(jìn)賬單”，作為驗(yàn)資證據(jù)。假如注冊會計(jì)師工作馬虎，不往進(jìn)行函證或不往查閱銀行對賬單，往往會因此而落進(jìn)圈套。再者，某些投資者有時(shí)會向他單位借來一些機(jī)器設(shè)備并托人***冒充實(shí)物投資，假如注冊會計(jì)師看到這些實(shí)物和發(fā)票就信以為真，不做進(jìn)一步查對核實(shí)，也會受騙上當(dāng)。
5.相關(guān)職員的不正當(dāng)行為。某些私營經(jīng)濟(jì)小區(qū)為吸引投資者進(jìn)進(jìn)本區(qū)設(shè)立企業(yè)，想方想法為驗(yàn)資大開綠燈，他們與銀行某些業(yè)務(wù)職員串通，自行籌集或借用銀行資金，在銀行設(shè)立“周轉(zhuǎn)金”賬戶，供驗(yàn)資之用。當(dāng)委托單位需要驗(yàn)資時(shí)，所需投資款可以順利地從該“周轉(zhuǎn)金”賬戶轉(zhuǎn)進(jìn)委托單位在銀行開設(shè)的臨時(shí)賬戶，作為投資者的“出資”。取得銀行進(jìn)賬單后就委托事務(wù)所驗(yàn)資。實(shí)在這筆款項(xiàng)早已從臨時(shí)賬戶劃回“周轉(zhuǎn)金”賬戶。這筆“周轉(zhuǎn)金”可以無數(shù)次地為不同的投資者使用，實(shí)際上投資者從未投進(jìn)一絲一毫的資本。此外，就是同某些證券營業(yè)部業(yè)務(wù)職員串通，挪用客戶的保證金作驗(yàn)資之用。
6.社會有關(guān)方面對法律責(zé)任缺乏理解。社會有關(guān)方面對注冊會計(jì)師在驗(yàn)資中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任缺乏正確的理解，也引起了不少麻煩。所謂驗(yàn)資是驗(yàn)證特定時(shí)點(diǎn)上的資本到位情況。這個(gè)特定時(shí)點(diǎn)就是指注冊會計(jì)師所驗(yàn)證的各投資者認(rèn)繳注冊資本實(shí)際投進(jìn)的截止日期。驗(yàn)資報(bào)告就是反映這個(gè)時(shí)點(diǎn)上的實(shí)收資本金額，是應(yīng)當(dāng)可以信賴的數(shù)字。但是，注冊會計(jì)師不可能也不應(yīng)當(dāng)對委托單位在這個(gè)時(shí)點(diǎn)以后的償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力做出任何保證。可是社會上有關(guān)方面對注冊會計(jì)師的驗(yàn)資責(zé)任并不是都了解得很清楚，此種情況應(yīng)予重視。如某些債權(quán)人當(dāng)碰到委托單位資不抵債，無力償還債務(wù)時(shí)，往往會誤以為由于當(dāng)時(shí)注冊會計(jì)師不實(shí)所造成，就把那家事務(wù)所一并告上法庭，使他們不得不窮于應(yīng)訴，干擾正常業(yè)務(wù)的開展。 三、我國會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)防范對策
要有效地防止驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，筆者以為從注冊會計(jì)師的角度應(yīng)采取以下對策方法：
1.防患于未然，謹(jǐn)慎選擇客戶。要防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，必須對客戶進(jìn)行慎重的選擇。包括了解委托單位的道德品質(zhì)和在社會上的信譽(yù)，以及他們對驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的了解程度。驗(yàn)資業(yè)務(wù)中不少是新客戶，更應(yīng)對他們組建情況進(jìn)行深進(jìn)了解，不能盲目從事。由于缺乏正直品格、不了解驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的客戶，提供不實(shí)的資料和驗(yàn)資證據(jù)的可能性會增加。
2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，避免可能出現(xiàn)的損失。進(jìn)步對風(fēng)險(xiǎn)的熟悉程度是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。只有在思想上真正熟悉到驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在和可能帶來的嚴(yán)重危害，才能克服麻痹大意。那種以為驗(yàn)資工作簡單，輕而易舉就能解決題目的觀點(diǎn)并不正確。驗(yàn)資項(xiàng)目固然單一，但涉及范圍卻很廣，而且都必須作具體審驗(yàn)，在驗(yàn)資程序中不適用重要性驗(yàn)資也不能采用抽樣審計(jì)方法，必須有計(jì)劃、按步驟地進(jìn)行，不放松每個(gè)細(xì)節(jié)。從某種意義上來說，驗(yàn)資比審計(jì)更為復(fù)雜，只有保持高度警惕，才能減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。
3.推行可持續(xù)教育，充實(shí)與驗(yàn)資相關(guān)的知識。驗(yàn)資工作中關(guān)鍵題目必須弄清楚，即驗(yàn)資涉及的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是否已轉(zhuǎn)移徹底，是否為委托單位所控制。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是由占有、使用、收益和處分四權(quán)構(gòu)成的一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利。其中占有是所有人對財(cái)產(chǎn)的實(shí)際控制，是所有權(quán)的最基本權(quán)能之一。沒有占有，使用、收益、處分都無從談起，所有權(quán)也不能得到充分體現(xiàn)。驗(yàn)資工作中必須十分留意這個(gè)題目，那種單純憑一紙證實(shí)、一份協(xié)議或一封承諾書就以為資本已投進(jìn)的做法，是非常冒險(xiǎn)的，輕易受騙上當(dāng)，導(dǎo)致驗(yàn)資失誤。為了做好驗(yàn)資工作，必須堅(jiān)持學(xué)習(xí)、教育與不停“充電”，熟悉與相關(guān)知識，進(jìn)步專業(yè)勝任能力，才能識別真?zhèn)�，防止可能發(fā)生的疏漏。
4.實(shí)現(xiàn)驗(yàn)資制度化，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序。要防范和減少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，必須規(guī)范驗(yàn)資行為，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資制度與程序。不論何種驗(yàn)資類型，也不論何種出資方式都要嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號——驗(yàn)資》有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過審驗(yàn)，取得充分而適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，完成各項(xiàng)審驗(yàn)程序�，F(xiàn)在此規(guī)定經(jīng)過修訂，比原來更為完善，更有助于驗(yàn)資工作的開展。但客觀情況是千變?nèi)f化的，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，新情況、新題目將會不斷出現(xiàn)。在執(zhí)行過程中對碰到的各種情況必須反復(fù)研究，選擇必要的審驗(yàn)程序。有時(shí)為了弄清楚事實(shí)***，還要追加審驗(yàn)程序，進(jìn)一步獲取佐證，尋根究源，弄個(gè)水落石出。
5.狠抓落實(shí)，重視驗(yàn)資防范措施的實(shí)施。理論界以及實(shí)務(wù)界對于驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了不少的實(shí)用性方法，針對驗(yàn)資業(yè)務(wù)在執(zhí)業(yè)過程中，主要必須留意：(1)投進(jìn)資產(chǎn)的權(quán)利類型。即分清資產(chǎn)是以使用權(quán)投資還是以所有權(quán)投資，投資者假如以資產(chǎn)所有權(quán)投資的，注冊會計(jì)師必須取得所投資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)移的證據(jù)；(2)委托方開立賬戶的類型。確定開立的賬戶是經(jīng)營用銀行賬戶還是作其他用的賬戶；(3)投進(jìn)資產(chǎn)的賬面數(shù)額與有效數(shù)額的界定。區(qū)分投進(jìn)資產(chǎn)的賬面數(shù)額與有效數(shù)額，并留意投進(jìn)資產(chǎn)是否涉及抵押、擔(dān)�；虍a(chǎn)權(quán)訴訟等；(4)投資額的確認(rèn)。當(dāng)投資者所有者權(quán)益小于投資額時(shí)，其小于部分即為債務(wù)資本，注冊會計(jì)師明知投資者以債務(wù)資本投資應(yīng)予以勸阻，不作實(shí)收資本確認(rèn)；(5)審計(jì)責(zé)任與相關(guān)方面責(zé)任的承擔(dān)。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，明確獨(dú)立審計(jì)責(zé)任與相關(guān)方面責(zé)任。
6.不斷建章立制，致力健全內(nèi)部質(zhì)量控制。驗(yàn)資是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為切實(shí)有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，在事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，制定和運(yùn)用一系列的控制手段。應(yīng)從接受業(yè)務(wù)開始，一直到制定計(jì)劃，實(shí)施審驗(yàn)程序，撰寫驗(yàn)資報(bào)告等各環(huán)節(jié)都要經(jīng)過層層審核嚴(yán)格把關(guān)。特別是要選派思想作風(fēng)正派、業(yè)務(wù)水平較高、知識面較廣的職員擔(dān)任事務(wù)所的終極審核，對每個(gè)驗(yàn)資案件進(jìn)行具體復(fù)核，發(fā)現(xiàn)題目及時(shí)督促注冊會計(jì)師追加審驗(yàn)程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告。建立業(yè)務(wù)質(zhì)量自查制度，對已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的檢查與考核，將檢查出的題目作為案例進(jìn)行分析鑒戒，以不斷進(jìn)步員工防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺性和執(zhí)業(yè)水平。
7.齊心協(xié)力，加強(qiáng)與社會各界的溝通。通過大力宣傳和溝通情況，使社會公眾能充分理解注冊會計(jì)師驗(yàn)資的目的和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。力求避免由于委托單位財(cái)務(wù)狀況惡化，無力償還債務(wù)，債權(quán)人由于追索無著落就不問青紅皂白轉(zhuǎn)向事務(wù)所索賠情況的再現(xiàn)。比如，委托單位財(cái)務(wù)狀況的惡化確實(shí)是由于資本不到位所造成，而注冊會計(jì)師及其所在的事務(wù)所又出具了虛假的驗(yàn)資報(bào)告。同時(shí)，債權(quán)人已向委托單位和尚未投人資本或投資不足的投資者追索，而對方確實(shí)無力償付。在這種情況下，注冊會計(jì)師及其所在的事務(wù)所要在驗(yàn)資報(bào)告證實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。如證實(shí)金額只有部分是虛假的，那么只有其虛假部分范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范建設(shè)與宣傳，積極進(jìn)行協(xié)調(diào)，以消除注冊會計(jì)師面臨的客觀現(xiàn)實(shí)與社會公眾的過高期看之間的差距。
四、結(jié)論
“驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報(bào)告”是中國注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，也是中國注冊會計(jì)師有別于世界上大多數(shù)國家注冊會計(jì)師的比較特殊的鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)前驗(yàn)資業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，已成為不爭的事實(shí)。近幾年，各事務(wù)所由于承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)而被卷進(jìn)的訴訟案件逐年上升，涉及面相當(dāng)廣。如何防范驗(yàn)資，進(jìn)步驗(yàn)資質(zhì)量，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，是當(dāng)前應(yīng)共同思考的題目。降低驗(yàn)資業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)，改變注冊會計(jì)師從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，不但有賴于注冊會計(jì)師謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照有關(guān)準(zhǔn)則要求執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，認(rèn)真控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，而且更有賴于相關(guān)法規(guī)的完善和社會公眾的理解、支持，以及注冊會計(jì)師在驗(yàn)資過程中能力與職責(zé)的明確。因而，針對當(dāng)前驗(yàn)資局勢，應(yīng)當(dāng)盡快采取有效對策，并及時(shí)提出防范措施，以達(dá)到趨利避害，化險(xiǎn)為夷的目的。
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