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對現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的重新審閱
【摘要】本文主要從固定資產(chǎn)核算、壞賬預備的計提、對外投資核算、無形資產(chǎn)核算等方面來說明現(xiàn)行財務、制度的欠缺,并提出自己的看法。一、現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度存在的主要
(一)關于固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個重要組成部分,對該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、正確與公允。《醫(yī)院財務制度》第三十一條規(guī)定:固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。筆者以為,上述規(guī)定存在以下幾個方面的弊端:
1.虛增固定資產(chǎn)總量。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊,醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值,未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗,造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離,無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度,不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實狀況。特別是碰到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進行對外投資時,報表關系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個全面的熟悉。2.虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定,醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,而同時又將固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中做了兩次重復反映,并且隨著時間的推移,該重復額越來越大。3.不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用本錢的分配和對其已損耗價值的補償�，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的條件下,規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無形之中會腐蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。4.不利于日常治理。由于固定資產(chǎn)不計提折舊,其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比,所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況,醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況,不利于對固定資產(chǎn)的日常治理。5.在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長一段時間內(nèi),對其價值不做調(diào)整,而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。
(二)關于壞賬預備的提取
“應收醫(yī)療款”賬戶中主要包含“病人欠費”。而“病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意逃費和醫(yī)院為了發(fā)揚人性主義、救死扶傷而提供的綠色通道,以上用度十有***是收不回來的,其壞賬率接近百分之百;“醫(yī)保欠費”隨著統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多,即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范,也會以“超大盤”的形式而扣減,有時扣減率高達 30%。我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度答應的壞賬預備提取比率為 5%,遠遠低于實際發(fā)生率,致
使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,使醫(yī)院的活動指標、償債能力失真,投資者的決策。
(三)關于資產(chǎn)計價
1.“應收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當大的“病人欠費”數(shù),且大部分無法收回。近年來,由于醫(yī)保病人發(fā)生的醫(yī)藥費遠遠超過征繳的醫(yī)保統(tǒng)籌基金,醫(yī)保中心無法將用度全額支付給醫(yī)院,又造成大額醫(yī)保欠費(醫(yī)保結(jié)算差額欠費占參保病人實際發(fā)生的用度比約為25%),賬面資產(chǎn)嚴重背離實際資產(chǎn)。固然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬預備,但計提的壞賬預備遠低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬預備按國家同一的比例提取(應收款余額的5%),且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部分批準后方可沖銷,致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上,妨礙了資金的周轉(zhuǎn),導致現(xiàn)金流量的嚴重不足。
2.“固定資產(chǎn)、藥品、材料”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。一方面隨著時間的推移,的進步,特別是設備價值下降很快;另一方面固定資產(chǎn)在逐年使用中早已貶值,有的已報廢或接近報廢,但只要治理者不主動申報核銷,資產(chǎn)總是在不斷增加,造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額,與實際資產(chǎn)不符;或者由于存貨嚴重積存,變現(xiàn)能力差,其賬面價值已經(jīng)低于市價,現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不答應調(diào)整賬面價值,在資產(chǎn)負債表上仍然反映本錢價值,而不是反映可變現(xiàn)凈值,造成賬實不符。若鑒戒企業(yè)會計制度的規(guī)定,在期末對資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額,計提減值預備,可使資產(chǎn)負債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較正確地反映單位財產(chǎn)的狀況。
(四)關于對外投資的核算
隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,如何將有限的資金投進到最有效的項目中是當今醫(yī)院財務核算的重要。但在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中卻沒有對投資核算進行明細分類核算,所有投資均是通過“對外投資”科目核算,不能滿足醫(yī)院的需要。
(五)關于無形資產(chǎn)的核算
如今各家領導都在通過廣告宣傳、軟硬件的投資等手段加強醫(yī)院品牌的樹立,由于一個醫(yī)院的特有品牌就是其無形資產(chǎn),固然沒有實物形態(tài),但特色醫(yī)療服務、溫馨的護理氛圍、花園式的環(huán)境等都會讓醫(yī)院獲得額外收益。一個醫(yī)院的硬件投資會隨著時間的推移、市場競爭的激烈而貶值,但其無形資產(chǎn)會隨著醫(yī)院的成長而增值,資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為必要。
(六)關于治理用度分攤
《醫(yī)院財務制度》規(guī)定,間接用度即不能直接計進醫(yī)療支出或藥品支出的治理用度,按醫(yī)療和藥品部分的職員比例進行分攤。一般情況下,醫(yī)院的醫(yī)療部分和藥品部分職員比例為 10:1,這樣按職員比例分攤治理用度,則治理用度的 90%會分攤到醫(yī)療支出,只有 10%分攤到藥品支出上,結(jié)果會出現(xiàn)醫(yī)療收支虧損,而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象,醫(yī)院財務收支的真實性。
二、對現(xiàn)行醫(yī)院財務制度的改進建議
(一)對于固定資產(chǎn)的折舊的建議
無論從會計報表中資產(chǎn)的真實性還是資產(chǎn)治理的角度,筆者建議取消“固定基金”賬戶,增設累計折舊賬戶,在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。
(二)對壞賬預備提取的建議
壞賬預備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬長期反映在資產(chǎn)負債表上,對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬,在不影響當期收支平衡的條件下,直接從支出中予以沖銷。
(三)對資產(chǎn)計價的建議
醫(yī)院資產(chǎn)負債表是反映醫(yī)院在一定時點上的財務狀況的靜態(tài)報表。鑒戒會計準則的核算要求,可在會計期末,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,公道地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的損失計提減值預備。這樣,通過會計報表能夠了解到醫(yī)院資產(chǎn)的真實情況,政府主管部分可以對醫(yī)院實施有效的監(jiān)視和調(diào)控;醫(yī)院治理者可以根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營狀況,制定出符合醫(yī)院實際的規(guī)劃;債權(quán)人可以決定是否向醫(yī)院提供貸款、供給貨物;中介機構(gòu)也可以根據(jù)真實的資產(chǎn)狀況為各類報表使用者提供咨詢。
(四)對對外投資核算的建議
按照對外投資業(yè)務的不同性質(zhì),將“對外投資”科目進行明細分類為短期投資和長期投資,其中長期投資應進一步細分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資,并分別提出具體核算要求。筆者建議,應該增設“投資收益”科目�，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定:醫(yī)院對外投資的收益在“其他收進”科目中核算,在業(yè)務收支總表中反映不出對外投資收益,從而不利于單位領導對投資收益做出正確評價。故建議參照企業(yè)會計制度設立“投資收益”科目,期末將“投資收益”直接轉(zhuǎn)進“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”科目。
(五)對無形資產(chǎn)核算的建議
在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目,以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)情況,使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外,應該公道確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)。醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣,且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品,如醫(yī)療服務理念及治理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及著名度等。,醫(yī)院在治理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長,競相進步醫(yī)院的各種配置,增加有形投進,而對無形資產(chǎn)的開發(fā)投進和核算治理沒有足夠的重視,無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較普遍。而一定時期內(nèi)為醫(yī)院提供某些特殊權(quán)利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益和效益的無形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟資源,醫(yī)院應定期均勻攤銷,計進對外提供的醫(yī)療服務本錢。
(六)對治理用度分攤方法的建議
筆者以為,要改變目前單純按職員比例分攤治理用度的方法,應采用按職員比例和收進比例相結(jié)合、復合的治理用度分攤辦法。只有這樣才更能符合“收進與本錢、用度應當相互配比”的配比性這一會計核算的一般原則。
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