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基于ＸＢＲＬ技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用研究
【摘 要】 本文論述了XBRL的技術(shù)特點，著重分析了我國XBRL應(yīng)用中存在的分類標(biāo)準(zhǔn)不同一、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機制不健全等題目，探討了分步制定分類標(biāo)準(zhǔn)、利用《信息技術(shù)、會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》國家標(biāo)準(zhǔn)改善數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機制等可行的解決方案，旨在促進我國XBRL應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，實現(xiàn)全國會計數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化。【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告； XBRL； 分類標(biāo)準(zhǔn)； 數(shù)據(jù)接口
21世紀(jì)，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告取代傳統(tǒng)財務(wù)報告將成為不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流。目前，很多企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告都是以PDF、HTML等形式出現(xiàn)的，根據(jù)需求者的不同要求，企業(yè)需提供多份報告，而這些形式的報告存在不能直接分析、需重新錄進等諸多缺陷。隨著XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用，這些題目將迎刃而解。一方面，利用XBRL（（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）技術(shù)進行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告編制，公司只需提供一份財務(wù)數(shù)據(jù)，即可滿足多方需求，且其財務(wù)數(shù)據(jù)不需重新錄進而可直接轉(zhuǎn)換使用；另一方面，XBRL可根據(jù)各地區(qū)甚至各個企業(yè)的實際情況擴展標(biāo)記，這有利于解決我國各地區(qū)和企業(yè)會計環(huán)境特色的題目。
一、XBRL的技術(shù)特點
�。ㄒ唬┵x予數(shù)據(jù)確切的元數(shù)據(jù)
數(shù)據(jù)只有賦予一定的上下文才能成為有用的信息。若僅給出一個“300”，而沒有關(guān)于300的其他描述，這個數(shù)字幾乎沒有信息含量。若賦予“300”明確的元數(shù)據(jù)，例如“ABC公司2003財政年度的凈利潤為300億”，信息有用性就大為進步了。每一個XBRL事項可通過附有元數(shù)據(jù)的公司報告，對數(shù)據(jù)賦予單位、價格以及時間等元數(shù)據(jù)，并且這些元數(shù)據(jù)隨著數(shù)據(jù)共同活動。
�。ǘ┓奖�、快速地搜索信息
XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應(yīng)的標(biāo)記，這些標(biāo)記正確地標(biāo)識了數(shù)據(jù)的含意，并且這些數(shù)據(jù)之間是互相連接的。比如說，固定資產(chǎn)是與資產(chǎn)負債表及折舊相連的概念，這使搜索特殊信息的工作比起其他的方式要方便得多。假如用戶需要收集多個公司的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)以比較公司的經(jīng)營情況，只需對搜索工具加以調(diào)整，即可實現(xiàn)橫向的、多公司數(shù)據(jù)的搜索。
�。ㄈo須多次鍵進數(shù)據(jù)
在大多數(shù)情況下，應(yīng)用XBRL后，財務(wù)數(shù)據(jù)只需鍵進一次，即可降低輸進錯誤的風(fēng)險。而且，XBRL對不同用途的財務(wù)報告無需進行多次格式化，可直接依據(jù)其天生打印財務(wù)報表。因此，XBRL文檔不僅可降低公司編制與發(fā)布財務(wù)報告的本錢和重新鍵進錯誤的風(fēng)險，而且還進步了投資者或分析師獲得信息的輕易程度。
（四）遵照會計準(zhǔn)則
XBRL是依據(jù)公認會計原則編排的，它本身對會計準(zhǔn)則沒有影響�；蛘哒f，XBRL格式無須改變現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則，其本身只是會計準(zhǔn)則的電子化表示。公司無須表露超出現(xiàn)有會計準(zhǔn)則要求正常表露的任何附加信息，XBRL在帶來效率和方便的同時并沒有多大程度上改變公司會計部分列報會計信息的工作方式。
（五）可擴展標(biāo)記
XBRL是XML關(guān)于企業(yè)報告的分支，繼續(xù)了XML可擴展標(biāo)記的特性。因此，XBRL在遵循XML標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)框架的同時，還保存了充分的彈性，以便于不同國家、不同行業(yè)甚至不同企業(yè)根據(jù)實在際情況擴展標(biāo)記，從而可以在一定程度上解決會計特色題目。
二、XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用存在的題目
�。ㄒ唬]有規(guī)范性的XBRL研究組織
XBRL國際組織實行會員制，會員之間可以交流和探討應(yīng)用上碰到的困難，并共享一些尚未公然的技術(shù)資料。目前，我國大陸地區(qū)沒有XBRL地區(qū)組織，我國與XBRL國際組織的交流和溝通也很少。2003年11月深交所首次以觀察員的身份列席了當(dāng)年XBRL國際組織在美國西雅圖召開的會議。2005年5月上證所以單位身份加進XBRL國際組織，在我國首次以單位成員加進XBRL國際組織。其它國內(nèi)企業(yè)參加XBRL國際組織會議以及直接與其進行交流和合作的幾乎沒有。這一狀況對我國XBRL技術(shù)的交流、其標(biāo)準(zhǔn)的制定推廣和數(shù)據(jù)接口的一致性探討等存在諸多不利，極大地阻礙了XBRL這一新興技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用。
（二）分類標(biāo)準(zhǔn)不同一
在XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告中，分類標(biāo)準(zhǔn)是一個很重要的概念，它描述的是一類關(guān)鍵性的元素，這種元素可以是數(shù)字的，也可以是字符的，它們存在于XBRL的實例文檔中，服務(wù)于特定類型的財務(wù)信息。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)要求對資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等企業(yè)財務(wù)信息的標(biāo)簽進行同一定義，企業(yè)的經(jīng)濟信息盡可能細化，并要求每個項目的標(biāo)簽必須唯一。
當(dāng)前我國不同地區(qū)、不同性質(zhì)的企業(yè)在稅費處理、明細科目設(shè)置、稅收優(yōu)惠等會計數(shù)據(jù)處理上存在諸多不同，例如：資源稅的區(qū)域性、增值稅的不同納稅人處理等，這導(dǎo)致我國存在企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)多標(biāo)準(zhǔn)、處理多方法的局面，不利于同一分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和推廣應(yīng)用。
�。ㄈ⿺�(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機制不完善
《信息技術(shù)、會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T19581
—2004標(biāo)準(zhǔn)）的正式執(zhí)行在一定程度上解決了不同軟件數(shù)據(jù)互通性和共享性的題目。但是，目前數(shù)據(jù)需求者獲取數(shù)據(jù)時，仍需經(jīng)常進行手工錄進或數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（如圖1），這在很大程度上增加了獲取數(shù)據(jù)的本錢和時間，同時也降低了數(shù)據(jù)的價值，還可能由于人為因素的參與而增加數(shù)據(jù)的差錯率。
XBRL技術(shù)的使用避免了信息傳遞時手工重復(fù)錄進數(shù)據(jù)和交叉、重復(fù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的弊端，進步了數(shù)據(jù)利用的效率，但仍存在以下題目（如圖2）。
1.數(shù)據(jù)供給者（企業(yè)）需進行自身數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換
當(dāng)前流行軟件所使用的數(shù)據(jù)庫多為Oracle、Sql、VFP等關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，而XBRL語言是基于XML數(shù)據(jù)庫的一種貿(mào)易報告語言。因此，目前情況下企業(yè)要利用XBRL技術(shù)進行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的編制和呈報，需要將保存在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中的日常經(jīng)營數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成為適用于XML數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。
2.數(shù)據(jù)需求者需進行數(shù)據(jù)再轉(zhuǎn)換
數(shù)據(jù)需求者可以通過網(wǎng)絡(luò)等途徑獲取XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告數(shù)據(jù)，但在分析和利用數(shù)據(jù)時，需將其轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)需求者自身軟件能識別的數(shù)據(jù)類型（例如：稅務(wù)分析軟件數(shù)據(jù)庫類型、Excel等），這將影響數(shù)據(jù)傳遞速度和數(shù)據(jù)的時效性。
三、完善XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用的對策
�。ㄒ唬┙⒑鸵�(guī)范我國XBRL研究組織
1.盡快成立國內(nèi)XBRL協(xié)會及XBRL研究機構(gòu)
由于我國民間會計機構(gòu)和組織發(fā)展不健全、氣力薄弱，會計準(zhǔn)則、會計制度、審計準(zhǔn)則等都是財政部組織和參與的，因此XBRL協(xié)會和研究機構(gòu)可由財政部牽頭成立。這樣，一方面有利于我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中會計科目和報表項目表達標(biāo)準(zhǔn)化的建立，使得會計科目、報表項目這些基本規(guī)范的表達一致；另一方面，保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，便于標(biāo)準(zhǔn)的推廣和應(yīng)用。
2.積極參與國際XBRL研究活動
在大力發(fā)展和推廣XBRL技術(shù)的過程中，要鑒戒其他國家和國際組織的研究動向和成果，取其精華為我所用。同時，我國要積極組織參加XBRL國際會議，爭取參與XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定，力爭讓我國XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定的先進經(jīng)驗和科學(xué)方法在國際XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定中得到應(yīng)用，進而進步我國XBRL協(xié)會的國際影響力，加快我國XBRL技術(shù)的國際化。
�。ǘ┩籜BRL分類標(biāo)準(zhǔn)
鑒于我國存在地區(qū)和企業(yè)會計環(huán)境特色的題目，在同一XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)具體執(zhí)行過程中可采取“兩步走”的策略。
第一步：對于會計科目、報表項目這些《會計法》和《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)文件明確規(guī)定的內(nèi)容，制定全國同一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，并由政府部分強制推廣執(zhí)行。
當(dāng)前，各企業(yè)使用的賬簿具體形式固然有所不同，但其會計核算和報告內(nèi)容均需遵循《會計法》和《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》等內(nèi)容，因此可據(jù)以制定通用標(biāo)準(zhǔn)。在具體制定標(biāo)準(zhǔn)過程中，可參考已執(zhí)行的GB/T19581—2004標(biāo)準(zhǔn)，這樣既可簡化XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定程序，又可保持其通用性。
第二步：在遵循XBRL相關(guān)規(guī)范基礎(chǔ)上，根據(jù)公司特定情況進行分類標(biāo)準(zhǔn)自定義，報有關(guān)部分批準(zhǔn)、備案，并將其鏈接在通用標(biāo)準(zhǔn)中，作為其擴充內(nèi)容的一部分。
通用分類標(biāo)準(zhǔn)包含了豐富的信息，但它們僅能實現(xiàn)通用報告的共性需求，不可能滿足每一個公司的特定信息報告要求。因此，要實現(xiàn)XBRL實例文檔全面反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容的功能，可考慮由各企業(yè)在嚴(yán)格遵循XBRL相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身實際情況進行分類標(biāo)準(zhǔn)的自定義。同時，設(shè)置專門機構(gòu)對企業(yè)自定義的標(biāo)準(zhǔn)進行審核批準(zhǔn)和備案，保證其與通用分類標(biāo)準(zhǔn)的可銜接性，避免不同企業(yè)間出現(xiàn)數(shù)據(jù)鴻溝。同時，自定義分類標(biāo)準(zhǔn)也完善了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的體系，豐富和擴充了通用分類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。
�。ㄈ┩晟茢�(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機制
1.加強企事業(yè)單位XBRL技術(shù)的縱深應(yīng)用。
由于我國目前盡大部分企業(yè)使用的是運行在傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上的財務(wù)軟件，因此提供XBRL財務(wù)報告需要進行專門的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和格式的轉(zhuǎn)換。若加強XBRL技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用深度，即在企業(yè)報表編制過程中利用XBRL技術(shù)，不僅可避免編制XBRL財務(wù)報告所需要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，而且可簡化報告編制工作，進步數(shù)據(jù)的時效性。
在加強數(shù)據(jù)供給者XBRL技術(shù)應(yīng)用的同時，還應(yīng)加強作為數(shù)據(jù)需求者XBRL技術(shù)的應(yīng)用。加強數(shù)據(jù)需求者XBRL技術(shù)的應(yīng)用，一方面可避免其獲得數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換工作，降低其獲取數(shù)據(jù)的本錢；另一方面，也將降低其作為數(shù)據(jù)鏈中數(shù)據(jù)供給者提供數(shù)據(jù)的本錢。隨著XBRL技術(shù)在各企事業(yè)單位內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，跨平臺、跨系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的題目將得到徹底解決。
2.利用GB/T19581—2004標(biāo)準(zhǔn)進步數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換效率
GB/T19581—2004標(biāo)準(zhǔn)通過規(guī)范格式文件編寫的格式和必要條件來進行固定格式數(shù)據(jù)輸出和錄進。因此，在XBRL技術(shù)尚未被企事業(yè)單位內(nèi)部充分應(yīng)用的情形下，可專門制定一個GB/T19581—2004標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)和XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)間的格式轉(zhuǎn)換文檔。
通過同一標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換文檔的建立，可避免每一個數(shù)據(jù)供需企業(yè)都要專門編制計算機程序進行轉(zhuǎn)換的現(xiàn)狀，節(jié)省數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的本錢。同時，也規(guī)范了數(shù)據(jù)傳遞流程，進步了數(shù)據(jù)傳遞中的安全性。
四、結(jié)論
經(jīng)濟全球化和會計準(zhǔn)則日益國際化的趨勢要求財務(wù)報告主體均應(yīng)按公認會計準(zhǔn)則的要求表露財務(wù)信息，這就需要我國加強XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用，避免環(huán)境會計題目。我國XBRL組織的建立、分類標(biāo)準(zhǔn)的制定以及數(shù)據(jù)接口機制的完善對我國XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告技術(shù)的發(fā)展有很大的推動作用，必將促使我國早日建立全面的、與國際XBRL協(xié)同的數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告體系。
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