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企業(yè)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)欺詐的防范

時(shí)間:2024-06-28 22:26:14 金融畢業(yè)論文 我要投稿
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企業(yè)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)欺詐的防范

一、分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)欺詐的表現(xiàn)

財(cái)務(wù)欺詐指的是利用帳務(wù)上的處理技巧,提供誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)個(gè)人或小團(tuán)體不正當(dāng)利益,危害企業(yè)整體利益的行為。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)欺詐行為具體表現(xiàn)在:

1、選擇于已有利的會(huì)計(jì)政策。由于會(huì)計(jì)分期和應(yīng)計(jì)制的運(yùn)用,產(chǎn)生大量的估算和預(yù)計(jì),使某一會(huì)計(jì)期間收益的確定沒有唯一的標(biāo)準(zhǔn),而收益在衡量分支機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)、計(jì)量治理報(bào)酬等方面又起著重要的作用。大部分設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)都以分支機(jī)構(gòu)報(bào)告的收益作為其治理報(bào)酬的基礎(chǔ)。因此,分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)處理的選擇有強(qiáng)烈的愛好。假如賦予他們選擇權(quán),他們將選擇那些能使自己利益最大化的會(huì)計(jì)政策和方法。具體來(lái)說(shuō),假如凈收益低于獎(jiǎng)金方案的下限,分支機(jī)構(gòu)會(huì)考慮進(jìn)一步降低凈收益,這樣,下一年度他們得到獎(jiǎng)金的可能性就會(huì)增加;相對(duì)應(yīng)的,假如凈收益高于獎(jiǎng)金方案的上限,分支機(jī)構(gòu)會(huì)采用會(huì)計(jì)處理方法和程序以減少凈收益,由于收益超過(guò)上限部分是沒有額外獎(jiǎng)金的;僅僅當(dāng)分支機(jī)構(gòu)提供的凈收益處于獎(jiǎng)金方案的上下限之間時(shí),分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理才會(huì)有增加會(huì)計(jì)凈收益的動(dòng)機(jī)。

2.利用固定本錢的特性,惡意擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。由于固定本錢在一定的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)是相對(duì)不變的,并不隨產(chǎn)量的增加而增加。分支機(jī)構(gòu)利用固定本錢的這一特征,在企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售份額沒有大的起色時(shí),惡意擴(kuò)大生產(chǎn),造成利潤(rùn)增加的假象。

另外,提前確認(rèn)商品銷售收進(jìn),對(duì)已確認(rèn)收不回的帳款掛帳不處理,對(duì)變質(zhì)、過(guò)期的存貨不注銷等都是財(cái)務(wù)欺詐的主要表現(xiàn)形式。

存在財(cái)務(wù)期詐行為的公司,會(huì)出現(xiàn)一種令人擔(dān)心的狀況。分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理們把留意力放在怎樣少計(jì)本錢、多計(jì)收進(jìn)上,使利潤(rùn)虛增,而不往關(guān)注少費(fèi)本錢多賺收進(jìn)以使公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)真正地得到進(jìn)步。留意力的這種木恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移會(huì)給企業(yè)非?膳碌暮蠊。

二、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的原因

l、缺乏完善的分支機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。在現(xiàn)實(shí)中,分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理都或多或少受到不公道的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的壓力。很多公司的高層治理部分明確告訴分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理假如他們?cè)谌温毱陂g不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的利潤(rùn)目標(biāo)或投資收益目標(biāo),他們將受到降職甚至解聘的處罰。這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的執(zhí)行。會(huì)促使分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理們更多地關(guān)注短期而非長(zhǎng)期利益。若他們被公司以為在無(wú)能,也就沒有升職的機(jī)會(huì)甚至無(wú)法繼續(xù)留在公司,這對(duì)他們的自我認(rèn)同的需要與生存需要都將是很大的打擊。在這種情況下,分支機(jī)構(gòu)治理者就會(huì)利用帳務(wù)上的處理技巧以達(dá)到粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

2.賦予分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理過(guò)大的自主權(quán)為其進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐提供了機(jī)會(huì)。由于分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理可以不顧產(chǎn)品積存的后果,按照有利于增加當(dāng)期利潤(rùn)的方式組織生產(chǎn);可以為了自身的利益而選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。分支機(jī)構(gòu)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息,從這點(diǎn)上來(lái)講,有些利潤(rùn)不是創(chuàng)造出來(lái)的,而是選擇某種會(huì)計(jì)政策的結(jié)果!袄脮(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑”。形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇同時(shí)有著過(guò)大的自主權(quán),為分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人為操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

3、缺乏強(qiáng)有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度。在賦予分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理較大的權(quán)利的同時(shí),若沒有完善的內(nèi)部控制制度作保障,后果將會(huì)是很可怕。很多企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、帳務(wù)處理過(guò)程,對(duì)各分支機(jī)構(gòu)治理職員、財(cái)會(huì)職員責(zé)權(quán)范圍,對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)物資尤其是存貨的清查等方面無(wú)完善內(nèi)控措施,有些分支機(jī)構(gòu)甚至沒有一套完整的帳簿體系,這無(wú)疑為分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理按照自己的意愿指揮財(cái)會(huì)職員做帳務(wù)處理,人為操縱利潤(rùn)而進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐提供了機(jī)會(huì)。同時(shí),缺乏強(qiáng)有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法使企業(yè)高層及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各分支機(jī)構(gòu)的背離公司目標(biāo)、計(jì)劃及法規(guī)的不正當(dāng)行為,從而不能及時(shí)予以糾正。因而,企業(yè)不能從分支構(gòu)得到可靠并且有用的財(cái)會(huì)信息,而依據(jù)不可靠的財(cái)會(huì)信息中不可能作出正確決策的。

三、防范分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)欺詐行為的

l、建立、公道的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。(1)業(yè)績(jī)目標(biāo)要著眼于現(xiàn)實(shí),F(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)應(yīng)該使分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不產(chǎn)生短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力,同時(shí)又能夠最大限度地調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)治理職員,特別是其經(jīng)理的工作積極性,促使他們一方面盡力往節(jié)約開支,降低本錢;另一方面盡量地?cái)U(kuò)大銷售額,增加收進(jìn)。企業(yè)總部治理職員可以與分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理或治理職員一起通過(guò)、預(yù)算制定現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。(2)應(yīng)計(jì)制下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與現(xiàn)金制下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合。由于應(yīng)計(jì)制下的收益指標(biāo)不是唯一確定的,分支機(jī)構(gòu)可以人為操縱。因此,可以在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中加進(jìn)現(xiàn)金流量的,將現(xiàn)金流量信息融進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中。由于假如存在操縱利潤(rùn)的情況,則兩種記帳基礎(chǔ)下的收益指標(biāo)會(huì)出現(xiàn)較大的差異,企業(yè)可據(jù)此判定分支機(jī)構(gòu)是否有通過(guò)操縱利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐行為。這樣就減少了財(cái)務(wù)欺詐的可能性。(3)定量指標(biāo)與非定量業(yè)績(jī)相結(jié)合。過(guò)于定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能無(wú)法全面衡量分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),有很多分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理努力并有效工作的標(biāo)志在單一的收益指標(biāo)中無(wú)法體現(xiàn),如企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額、員工的工作積極性與團(tuán)結(jié)合作精神、企業(yè)文化的凝聚力等。因此,企業(yè)應(yīng)該把定量指標(biāo)與非定量指標(biāo)結(jié)合起來(lái)考核分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理的業(yè)績(jī)。

2.實(shí)行適度的集權(quán)治理。對(duì)處于事業(yè)上升階段的中小企業(yè)而言,初設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)該采用較為集權(quán)的治理方法。由于一個(gè)企業(yè),當(dāng)它的規(guī)模還不大時(shí),高度集權(quán)可能是必須的,而且可以充分顯示其優(yōu)越性。它至少可以帶來(lái)兩個(gè)方面的好處:其一,可以保證企業(yè)總體決策的同一性,使企業(yè)經(jīng)理政令暢通,上下同一熟悉,同一行動(dòng)。其二,可以保證決策迅速地得到執(zhí)行。在采取集權(quán)體制的企業(yè)中,當(dāng)任何得到了公司高層的決策后,可以借助于較集中的指揮系統(tǒng),使各分支機(jī)構(gòu)迅速地組織人力物力實(shí)施。當(dāng)然,集權(quán)治理只能是一定程度上的集權(quán),過(guò)度集權(quán)會(huì)限制分支機(jī)構(gòu)作用的正常發(fā)揮,把握好集權(quán)與分權(quán)之度是應(yīng)留意的題目。

3、建立健立企業(yè)內(nèi)部控制制度。為有效地防止分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)欺詐發(fā)生,其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容應(yīng)包括:第一,明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)職員的職責(zé)權(quán)限,可對(duì)會(huì)算帳務(wù)處理實(shí)行分級(jí)授權(quán),會(huì)計(jì)職員不得超越權(quán)限范圍處理會(huì)算帳務(wù)事項(xiàng);第二,明確會(huì)計(jì)政策和程序,由企業(yè)總部根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度,從本單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā),制定同一公道的會(huì)計(jì)政策和程序,并以書面的形式下發(fā)給各分支機(jī)構(gòu);第三,規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間、程序和內(nèi)容,定期與非定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查;第四,對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

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