- 相關(guān)推薦
淺論現(xiàn)行財務(wù)報表的局限性
摘 要：財務(wù)的基本依據(jù)是財務(wù)報表，而財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，是反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況和一定時期的經(jīng)營成果、資金變動情況的書面文件，它包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表和報表附表及附注說明，對內(nèi)對外都有著極其重要的地位。但是，財務(wù)報表及相關(guān)信息也是有其自身的局限性，這是在分析報表時應(yīng)留意的，本文從不同角度分析了財務(wù)報表局限性的具體表現(xiàn)，謹供大家探討。
關(guān)鍵詞： 財務(wù)報表;局限性;財務(wù)報告模式
分析財務(wù)報表是各種會計信息使用者獲得企業(yè)會計信息的主要途徑，盡管企業(yè)在編制會計報表時，遵循客觀、公允、公正的原則，但有時還是很難達到報表使用者的要求。而且，在市場條件下，企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，使得財務(wù)報表在諸如及時性、客觀性和重要性等方面的局限性越來越明顯。
一、財務(wù)報表的局限性
(一) 財務(wù)報表所反映的信息只是財務(wù)性的信息
即用貨幣計量的定量性、貨幣性信息，不能用貨幣計量的信息，如產(chǎn)品的競爭力、人力資源的質(zhì)量和治理、企業(yè)家的能力和責(zé)任心、員工的合作精神和工作積極性、企業(yè)的綜合競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等，盡管這些信息都是觀察和評價一個企業(yè)時的重要信息，但由于這些信息無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報表中進行列示。那么，對于一個投資者或者其他會計信息使用者來說，就無法通過財務(wù)報表上的信息了解企業(yè)的真是情況，也就是說，財務(wù)報表所提供信息的范圍還是很有限的。
(二)財務(wù)報表所反映的信息主要是性的信息
財務(wù)報告主要提供以歷史為主的財務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。，除上市公司要求在年報中表露盈利猜測的信息外，其他企業(yè)均未要求在報表中反映對將來情況的前瞻性和猜測性的信息。因此，目前的財務(wù)報表普遍缺少前瞻性信息和猜測性信息，而很多信息使用者需要的恰正是事業(yè)的遠景狀況。歷史信息固然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)�？梢钥吹剑髽I(yè)提供的財務(wù)報表展示著過往輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時投資者也往往受財務(wù)報表的蒙蔽而遭受損失。這個現(xiàn)象說明，在會計信息的供給與需求上存在著供不應(yīng)求的矛盾。
(三)財務(wù)報表提供的信息存在個人判定的差異性
在財務(wù)會計核算過程中，有一些并不是通過很精確的得出來的，例如壞賬的估計、收進的確認、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計、在建工程和在產(chǎn)品完工程度的估計、損失的處理等，一般同一事項也都有兩種或兩種以上處理的選擇，這些都是根據(jù)以往的經(jīng)驗和會計職員的職業(yè)判定能力估計出來的，其結(jié)果經(jīng)常因時、因地、因人而異。此時，會計報表所反映的信息帶有一定的主觀性，缺乏精確的依據(jù)，一般都是近似值。換句話說，在會計上盡對精確的數(shù)據(jù)是不存在的。
(四)財務(wù)報表提供的信息是缺乏可比性的信息
財務(wù)報表的信息來源于不同的會計主體，而不同的會計主體均可以在會計準則和制度所答應(yīng)的范圍內(nèi)選擇適合自己的會計政策和會計核算方法，可能導(dǎo)致相同報表里信息內(nèi)涵各不相同，例如，壞賬損失核算方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅用度的確認方法、對外投資收益的確認方法等。即使在同一母公司下的子公司，執(zhí)行的會計政策也有所不同，使用的會計估計方法也有所不同，這樣，不同企業(yè)的財務(wù)報表往往不可比，這妨礙了潛伏投資者挑選投資對象，潛伏債權(quán)人挑選放貸對象，妨礙了現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人對企業(yè)做出公允評價，缺乏可比性也成為會計走向國際化的障礙。
(五)財務(wù)報表提供的信息往往是滯后性的信息
財務(wù)報表對外表露的財務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，對于會計信息的使用人來講，會計信息的表露和傳遞是越快越好，及時性是會計信息重要質(zhì)量特征。按照會計期間假設(shè)，財務(wù)報告是定期編制和對外表露的。我國《公然發(fā)行股票公司信息表露實施細則》規(guī)定，中期財務(wù)報告應(yīng)于每個會計年度前六個月結(jié)束后的兩個月內(nèi)編制完成并對外表露，年報于每個會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制并對外表露。然而，在信息瞬息萬變的經(jīng)濟，這么長的時間間隔內(nèi)，企業(yè)的財務(wù)狀況會發(fā)生怎樣大的變化呢?最典型的例子是巴林銀行，1994年年底其賬面凈資產(chǎn)為500多億美元，而到1995年2月底，該銀行已進進破產(chǎn)清算境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。
相關(guān)文章推薦：
(六)財務(wù)報表的技術(shù)性弱化其信息的有用性
財務(wù)報表項目的分類、匯總和排列，原本是為了更有效地實現(xiàn)其溝通職能，讓報表使用者理解明白，然而他們逐漸演變成純技術(shù)，以至于只有精通會計與報表規(guī)則的使用者才能理解財務(wù)報表所提供的信息。同時，很多會計數(shù)據(jù)正是在分類、匯總、確認和計量過程中喪失了其本身涵義，從而弱化了財務(wù)會計信息的有用性。
(七)財務(wù)報表的通用性與個體需求差異性的矛盾
現(xiàn)行財務(wù)報表是通用的，它假定能夠滿足所有信息使用者的需要，但是，不同使用者的具體決策及其模式是不相同的，必然決定他們需要的信息是不同的，通用財務(wù)報表顯然不能同時滿足所有使用者的信息需求。
除了以上提到的財務(wù)報表本身的局限性以外，還有一些其他方面的局限性，主要是由于職員或者治理當(dāng)局的原因產(chǎn)生的缺陷。比如，企業(yè)治理當(dāng)局更多地注重企業(yè)短期利益，盡量減少本錢，追逐近期的最大化利潤，人為粉飾報表;企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復(fù)雜性和多樣化，對賬務(wù)的會計處理更多地依靠會計職業(yè)判定，可能給企業(yè)治理當(dāng)局留下可操縱的空間等。無論是財務(wù)報表自身的局限性，或者是企業(yè)治理當(dāng)局的自由操縱，都會導(dǎo)致財務(wù)報表的不真實性，給外部會計信息使用者帶來不利，因此，我們在使用財務(wù)報表進行財務(wù)時，應(yīng)充分考慮到這些局限性，保證決策的有效性。
二、 改進設(shè)想
對于以上提到的各種的局限性，已經(jīng)受到的人們的廣泛留意。長期以來，財務(wù)報表所提供的信息滿足了要求企業(yè)真實公允地表露會計信息的需要。但隨著的，會計所處的經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，僅僅按照現(xiàn)行的財務(wù)報表編制要求提供的報表已經(jīng)不能滿足信息使用者的需求，為此，必須改進報表編制，提供更符合信息使用者要求的報表。
(一)多種計量基礎(chǔ)并用
改變過往主要以本錢為計量基礎(chǔ)的計量方式，在可能的情況下更多的采用市場價值計量，使得會計信息更貼近于現(xiàn)行價值，但并不是放棄歷史本錢的計量方式。
(二)財務(wù)與非財務(wù)信息并重
除現(xiàn)有報表中以貨幣計量的信息外，還應(yīng)表露其他非財務(wù)信息。例如，市場份額、用戶滿足程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險、股東和主要治理職員的信息、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與、主要競爭對手及與人力資源有關(guān)的無形資產(chǎn)的價值等。非財務(wù)信息的表露，有利于***信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)遠景的判定。
(三)編制猜測財務(wù)報表
由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在欠缺，無法對企業(yè)的未來情況做出公道的預(yù)計，因此要求編制猜測財務(wù)報表的呼聲越來越高。而，我國只要求上市公司在暮股說明書和上市公告中公布盈利猜測信息。另外，編制猜測財務(wù)報告也是企業(yè)內(nèi)部治理的一種需要。猜測信息固然缺乏可靠的保證，但究竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息表露的一個重要方面。
(四)豐富財務(wù)報表附表及附注說明
由于報表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，增加報表附表及表外附注說明將成為更好的理解報表信息的解決途徑。這些附表及附注說明可能反映的信息包括：有助于理解財務(wù)報表的重要信息;采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息;可以反映在報表內(nèi)，但基于有效交流的原因而表露在其他部分的信息;用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。
(五) 反映企業(yè)環(huán)境信息
一是環(huán)境本身對企業(yè)發(fā)展的影響，如資源的稀缺性等;二是因環(huán)境而引起社會原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響，如環(huán)境污染等。
(六)改進財務(wù)報告模式
改進現(xiàn)行通用財務(wù)報告模式，引進事項會計和數(shù)據(jù)庫會計。具體運用原則：一是使用者能夠按照事項重構(gòu)資產(chǎn)負債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù);二是在收益表中對事項的描述信息應(yīng)有助于使用者在設(shè)定外部變量變化的情況下，對未來發(fā)生的同類事項的猜測。
【參考文獻】：
[1] 李心合,趙華.財務(wù)報表閱讀與分析.[M].立信會計出版社,2001.
[2] 戴新民.現(xiàn)代會計前沿.[M].經(jīng)濟治理出版社,2003.
[3] 姚正海.關(guān)于財務(wù)報表表外信息的表露.[J].財務(wù)與會計,2002,(4).
[4] 王杰.對資產(chǎn)負債表會計要素的再熟悉.[J].上海會計,2002,(1).
[5] 周建華,丁亞猛.關(guān)于我國中期財務(wù)報告會計準則的國際比較.[J].上海會計,2002,(11).
相關(guān)文章推薦：
8.論財務(wù)報表分析在商業(yè)銀行信貸工作中的運用
【淺論現(xiàn)行財務(wù)報表的局限性】相關(guān)文章：
淺論社區(qū)支持對我國現(xiàn)行養(yǎng)老金制度的補充03-16
淺論經(jīng)濟人假設(shè)的合理性與局限性03-19
淺論歐01-06
《傲慢與偏見》歷史的局限性11-20
我國現(xiàn)行民事再審程序的弊端03-07
淺論委托執(zhí)行03-25