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試論企業(yè)會計在成本管理與經(jīng)濟效益中的作用論文
摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入各行各業(yè)都面臨著激烈的市場競爭。加強會計成本管理，企業(yè)謀求經(jīng)濟效益以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，始終是現(xiàn)代企業(yè)管理必須考慮的首要問題。本文從現(xiàn)代成本管理方法內(nèi)涵入手，分析當(dāng)前我國企業(yè)成本管理中存在的問題，并據(jù)此提出具體改進措施。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)成本管理 經(jīng)濟效益
企業(yè)會計成本管理的概述會計學(xué)認為，成本是為了實現(xiàn)一定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而付出目的用貨幣測定的價值犧牲，具有資本性、價值性、消耗性、盈利性等特征。資本性指成本是資本的重要組成部分，存在形式是一種墊付資本;價值性指成本同資本一樣也是一種價值形式，要以貨幣作計量尺度，同時與一定數(shù)量和質(zhì)量的使用價值相聯(lián)系;耗費性指成本在本質(zhì)上是一種價值消耗，是資本的耗費;盈利性指成本具有要求盈利的本性。企業(yè)會計成本管理的意義企業(yè)的成本管理的主要目的是降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)要在激烈的競爭中生存下來，關(guān)鍵應(yīng)生產(chǎn)(或提供)質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品(或服務(wù))。只有這樣，才能占領(lǐng)市場，并在激烈的競爭中取勝。
在競爭中若要以低廉的價格取勝，應(yīng)以較低的成本為前提。只有降低成本，才有降低價格的依據(jù)。若不計成本地降低價格，只能在競爭中失敗。因此，在當(dāng)今市場經(jīng)濟條件下加強成本管理具有非常重要的意義。成本管理的重要意義主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是通過成本管理活動可以降低產(chǎn)品成本;二是通過成本管理活動，可以提高企業(yè)成本核算水平，提高成本信息的準(zhǔn)確性;三是通過成本管理活動，可以促進改善企業(yè)的經(jīng)營管理和提高企業(yè)的管理水平;四是通過成本管理活動�？梢蕴岣咂髽I(yè)的經(jīng)濟效益;五是通過成本管理活動，可以提高企業(yè)的競爭能力;六是通過成本管理活動�？梢蕴岣咂髽I(yè)員工的成本意識。當(dāng)前企業(yè)會計成本管理存在的突出問題核算方法不合理。長期以來，我國企業(yè)一直是采用均攤成本的方法，將總成本除以當(dāng)月銷售總量即得出單位成本，這一方法是極其不合理的。
一方面公司每月會自用一些最終產(chǎn)品——使用合格產(chǎn)品或者不符合出廠標(biāo)準(zhǔn)的次品，這部分產(chǎn)品不計入月產(chǎn)量，但計入成本，就使得計入成本的的總產(chǎn)量比實際產(chǎn)量要少。另一方面公司出賣中間產(chǎn)品時，也不計入總產(chǎn)量，但實際上這些中間產(chǎn)品也已經(jīng)發(fā)生材料以及人工費用等成本了，這也導(dǎo)致成本分?jǐn)倳r，單位成本更大。管理體系不合理。我國企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進新的成本管理方法常常會導(dǎo)致對原有方法很大程度的放棄，從而使成本管理缺乏連貫性，并加大了管理成本。我國企業(yè)傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。只注意生產(chǎn)過程的成本管理，忽視供應(yīng)過程的成本管理。管理觀念落后。我國企業(yè)存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。
企業(yè)將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只注重于生產(chǎn)過程，而忽略了對其他與生產(chǎn)相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本，較少從效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟環(huán)境。我國企業(yè)會計成本管理改進的方法針對我國實際，提出成本全過程管理的三層含義：一是成本與經(jīng)營管理同步，成本管理的位置從公司經(jīng)營管理的下游提前到上游，并伴隨著公司經(jīng)營管理活動的全過程，真正做到經(jīng)營管理的過程同時也是成本控制活動的過程，使企業(yè)有內(nèi)部會計系統(tǒng)成為對員工進行激勵與管理的經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的一個部分;二是成本全過程控制也需要對收入活動進行有效調(diào)控，運用收益成本比或成本收益比等相對指標(biāo)，將收入調(diào)節(jié)與支出控制融為一體;三是成本管理體系要有序循環(huán)，從預(yù)測、決策實施到監(jiān)管、核算、預(yù)警、分析、考核，一定要做到環(huán)節(jié)完備、運作有序。
根據(jù)控制理論將整個過程的控制分為三個部分前饋控制。前饋控制是指分析企業(yè)成本形成的原因及影響成本變動的因素，在成本形成之前，對公司的成本進行分析、預(yù)測、比較，為管理者進行決策提供依據(jù)。實行前饋控制，可以使公司管理者事先了解和掌握成本變動的因素，以便及時研究制定控制措施，達到降低經(jīng)營成本的目的。因此前饋性成本控制的重點是科學(xué)地分析和預(yù)測變動成本的變化規(guī)律。過程控制。過程控制是指在公司成本形成過程中，對成本的日�？刂苹颥F(xiàn)場控制。它是在公司業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中，以成本分析和預(yù)測為基礎(chǔ)，通過制定成本標(biāo)準(zhǔn)和成本計劃，對實際發(fā)生的成本費用進行限制、指導(dǎo)和監(jiān)督，從而保證公司原定經(jīng)營目標(biāo)得以順利實現(xiàn)的管理活動。因此成本標(biāo)準(zhǔn)和成本計劃的制定是過程控制的關(guān)鍵。反饋控制。事后的反饋控制是指將實際形成的成本與成本預(yù)測、成本標(biāo)準(zhǔn)和成本計劃進行比較，找出差異，并對差異進行分析，就重大的差異事項及時采取糾正措施，從而達到成本控制的目的。因此差異分析是反饋控制的重點。
強調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸成本概念。傳統(tǒng)的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)化，產(chǎn)品的價值實現(xiàn)比價值形成更為重要，因此，應(yīng)選擇實施按成本管理要求的全程管理。
強調(diào)決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法。相關(guān)成本決策法是管理會計中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策對成本在短期內(nèi)發(fā)生影響和多項決策之間是相互獨立、互不影響的。但是從長遠來看：一旦某項決策敲定，與該決策相關(guān)的變動成本就會成為與其他決策無關(guān)的固定成本;所有成本均是變動的，這是因為任何一個企業(yè)不可能僅僅只做一項決策，前期決策會對后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關(guān)成本決策法假設(shè)決策互為獨立是脫離現(xiàn)實的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時進行，其相互影響既體現(xiàn)在機會成本上，又表現(xiàn)在未來的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒有考慮這種相互影響的內(nèi)在機制，使用它將導(dǎo)致一定時期內(nèi)從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項的決策效果之和。
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