淺析營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響探究
論文摘要：在改革的大背景下，我國實(shí)行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革。在現(xiàn)實(shí)中，這項(xiàng)稅制改革對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個(gè)方面。我國于2012年在上海開展了試點(diǎn)工作，試點(diǎn)結(jié)果顯示，對不同類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅會產(chǎn)生不同的影響�；诖耍恼率紫葘I業(yè)稅改增值稅問題作了簡要概述，然后就營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響作了深入分析。
論文關(guān)鍵詞：營業(yè)稅;增值稅;企業(yè)稅收;企業(yè)經(jīng)營
近些年來，伴隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，以及我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，稅收體制改革問題引起了社會的廣泛關(guān)注。在新形勢下，現(xiàn)有的稅收體制已不能適應(yīng)社會發(fā)展的需要，必須加強(qiáng)改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對于稅收體制改革來說，當(dāng)今的社會環(huán)境既是一種機(jī)遇，也是一種挑戰(zhàn)。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動力;另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現(xiàn)實(shí)情況下，稅收改制過程中還存在許多突出性問題，如重復(fù)征稅、偷稅漏稅等現(xiàn)象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決稅收改制的問題，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅收制度，我國于2012年1月1日起開始在部分地區(qū)或行業(yè)開展增值稅改革試點(diǎn)，將營業(yè)稅逐步改為增值稅。在現(xiàn)實(shí)中，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生了深刻影響，加強(qiáng)對這種影響的研究，具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值�；诖�，本文從基本概述與具體影響兩個(gè)角度，對相關(guān)問題作了如下的分析與探討。
一、營業(yè)稅改增值稅問題的基本概述
在1994年，我國對稅法進(jìn)行了新調(diào)整，對勞務(wù)征收營業(yè)稅，而對貨物征收增值稅。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種調(diào)整發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，既完善了我國現(xiàn)有的稅收制定，也規(guī)范了納稅人的納稅行為，還增加了國家的稅收收入。因此，在稅制改革史上，這項(xiàng)調(diào)整被公認(rèn)為是一次成功的調(diào)整，被成功地載入了改革史冊。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，尤其是市場經(jīng)濟(jì)體制的大變革，這種調(diào)整已經(jīng)不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需求。例如，有的營業(yè)稅納稅人在外采貨物過程中會產(chǎn)生增值稅，而有的增值稅納稅人在外購勞務(wù)的過程中又會產(chǎn)生營業(yè)稅。在這種情況下，這些納稅人不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)繳納增值稅或營業(yè)稅的問題。在實(shí)際中，這種重復(fù)征稅的問題無疑會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，在有些情況下還會造成納稅秩序以及社會秩序的混亂。與此同時(shí)，這種現(xiàn)象還會對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生一定的副作用，延緩現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展步伐�？梢姡皶r(shí)劃清營業(yè)稅與增值稅之間的界限，是非常必要的。
現(xiàn)如今，我國正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期。面對這種現(xiàn)實(shí)，我國明顯加快了稅收體制改革的步伐。尤其是在近三年內(nèi)，這種步伐比以往跨越的更大、更堅(jiān)實(shí)。例如，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等相關(guān)的法律法規(guī)，用文件的形式對稅收制定進(jìn)行了新一輪的規(guī)范與調(diào)整。在以上文件當(dāng)中，詳細(xì)地規(guī)定了營業(yè)稅改增值稅問題。而且，還明確提出要在上海首先進(jìn)行試點(diǎn)。具體內(nèi)容如下：在現(xiàn)有13%與17%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)兩檔低稅率，分別為6%與11%。其中，對部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)，采用6%的稅率;而對于交通運(yùn)輸業(yè)，則采用11%的稅率。試點(diǎn)半年多來，總體成果還是比較顯著的。這說明，在一定條件下，營業(yè)稅改增值稅是可行的。
二、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響分析
從哲學(xué)的角度講，事物之間是相互聯(lián)系的'。營業(yè)稅改增值稅，會對企業(yè)帶來深刻的影響。從性質(zhì)上分，既有積極影響，也有消極影響;既有顯性影響，也有隱性影響。對于企業(yè)而言，不管是哪種性質(zhì)的影響，都要做到心中有數(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收方面的完美過渡�？傮w而言，這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)兩個(gè)方面。
(一)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的影響
在2012年3月24日舉辦的“中國經(jīng)濟(jì)五十人論壇會”上，國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)明確指出，在企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)的問題上，營業(yè)稅改為增值稅會對其產(chǎn)生重大影響。在1994年稅制改革時(shí)，起初的預(yù)定方案是將制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預(yù)案最終并沒有實(shí)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)仍然歸屬于營業(yè)稅的范疇。之所以會出現(xiàn)這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關(guān)聯(lián)。然而，隨著社會形勢的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，而且凸顯的程度越來越高。如果繼續(xù)采用這套稅制方案，那么就不可避免地會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。顯而易見，它會給企業(yè)帶來額外的稅負(fù)，影響企業(yè)的健康發(fā)展。
近些年，我國服務(wù)業(yè)之所以未能成功轉(zhuǎn)型，與營業(yè)稅的限制有關(guān)。受此影響，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。在這種情況下，我國推出了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，以更好地適應(yīng)社會轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營業(yè)稅改增值稅是該項(xiàng)政策的重要組成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢以及推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價(jià)值。對于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負(fù)與服務(wù)業(yè)稅負(fù)同時(shí)降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長期以來，我國稅收出現(xiàn)了“營業(yè)稅過高而增值稅過低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務(wù)項(xiàng)目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢。因此，在營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營架構(gòu)必然會受到影響，需要企業(yè)對經(jīng)營架構(gòu)做出新的調(diào)整。
(二)營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響
在對上海部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)開展的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)當(dāng)中，新增加了6%與11%兩檔低稅率。這項(xiàng)政策調(diào)整，對某些行業(yè)具有特殊的支持作用，有利于減輕它們的整體稅負(fù)。但是對于其它一些具體行業(yè)，其帶來的影響還有待進(jìn)一步實(shí)踐觀察。
據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，對于物流行業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)有利于自身的改革。之所以這樣說，主要基于三方面的原因：首先，電子商務(wù)是物流業(yè)的必備要求，而電子商務(wù)屬于服務(wù)業(yè)的范疇，需要繳納營業(yè)稅。這樣，在營業(yè)稅改增值稅以后，稅收的稅率與額度都會得到大幅度地降低。其次，營業(yè)額大而增值額小，是物流行業(yè)的一項(xiàng)顯著特點(diǎn)�；谠擁�(xiàng)特點(diǎn)，營業(yè)稅改增值稅以后，物流行業(yè)的納稅額會大幅度下降，這是一種必然現(xiàn)象。再次，通常情況下，物流行業(yè)需要較高的運(yùn)行成本作支撐，無論是儲存?zhèn)}庫，還是運(yùn)行車輛，都需要付出一筆數(shù)額不菲的資金。而在營業(yè)稅改增值稅以后，有大部分成本會劃入到增值稅的征收范疇，所以降低稅負(fù)也是該項(xiàng)改制的必然結(jié)果。
從企業(yè)運(yùn)營模式的角度看，不同性質(zhì)的企業(yè)，會有程度不等的稅收負(fù)擔(dān)。例如，對于外部采購較大的企業(yè)來說，它們的稅負(fù)會相對較輕一些;而對于勞動密集型企業(yè)來說，它們的稅負(fù)則會相對較重一些，因?yàn)樗鼈內(nèi)菀资艿降挚鄣南拗坪陀绊憽Ｔ僬�，即使是同一性質(zhì)的企業(yè)，如果處在不同的發(fā)展階段，其稅負(fù)情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業(yè)需要引進(jìn)大量的器材與設(shè)備，固定資產(chǎn)投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內(nèi)容，這樣它們的總體稅負(fù)就會降低。相反，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟階段以后，固定資產(chǎn)方面的投入會相對減弱，而可抵扣的內(nèi)容也會相對較少，這樣它們的總體稅負(fù)則會提高。
自從試點(diǎn)開始以后，上海股市發(fā)生了重大變動，東方航空、強(qiáng)生控股、大眾交通等企業(yè)的股票行情要明顯好于其它企業(yè)。由此可見，對于這些類型的企業(yè)，營業(yè)稅改增值稅對其好處大于壞處。當(dāng)然，有些專家學(xué)者也指出，這種市場反應(yīng)可能是暫時(shí)的，我們很難保證這種局面一直會持續(xù)下去。因?yàn)�，這些企業(yè)的體量大而利潤率低，營業(yè)稅改增值稅對其影響要取決于具體稅率情況，所以不能片面地對其影響下定結(jié)論。其實(shí)，這種說法不無道理，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響不是固定不變的，而是隨著實(shí)際情況的變化而變化。
將上海交通運(yùn)輸業(yè)作為首個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目，會極大地減輕其航運(yùn)業(yè)的稅負(fù)。眾所周知，上海是我國最大的金融中心，在世界范圍內(nèi)也具有一定的影響。但是，航運(yùn)業(yè)一直都是這個(gè)金融中心的短板。根據(jù)“木桶理論”，這個(gè)短板會成為上海發(fā)展的絆腳石。在航運(yùn)業(yè)稅收方面，我國與外國存在明顯區(qū)別。在我國，航運(yùn)業(yè)的稅負(fù)較重，要繳納印花稅、車船稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種。而在國外，有些國家只對航運(yùn)企業(yè)征收一定的噸位稅與登記費(fèi)。這也是為什么我國航運(yùn)企業(yè)選擇在海外注冊的原因所在。因此，從某種意義上講，營業(yè)稅改增值稅可以吸引我國航運(yùn)企業(yè)的“入籍”。
三、從短期試點(diǎn)看營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收的影響
在2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型以后，此次營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)是我國稅收制度的又一次重大變革。就改革初衷而言，旨在完善我國現(xiàn)有的稅收制度與稅收體系。很顯然，這次調(diào)整可以有效避免營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅問題的發(fā)生。因此，要想振興我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，調(diào)整我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，豐富我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，就必須充分發(fā)揮稅制改革的作用，通過營業(yè)稅改增值稅，切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，這也是本次試點(diǎn)工作的最大收獲。
在試點(diǎn)稅改方案當(dāng)中，有兩項(xiàng)調(diào)整比較明顯：一是將貨物運(yùn)輸服務(wù)與裝卸搬運(yùn)服務(wù)的3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅;二是將物流的配套服務(wù)5%的營業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅。很顯然，調(diào)整后的稅率明顯提高了。一項(xiàng)民意調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在試點(diǎn)以后，上海大部分物流企業(yè)都認(rèn)為自身的稅負(fù)增加了。而官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也顯示，物流企業(yè)的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率由1.3%提高到4.2%，提高了近3個(gè)百分點(diǎn)。而一些物流配套服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)也有明顯上升的趨勢，但是它們通�？梢酝ㄟ^內(nèi)部調(diào)控來消耗。而與此不同，貨物運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)與裝卸搬運(yùn)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)增加幅度更大，而且還無法通過內(nèi)部消化的方式來處理。更有甚者，在營業(yè)稅改增值稅以后，路橋費(fèi)、人力成本等不再計(jì)入運(yùn)輸企業(yè)成本的抵扣范圍。而在運(yùn)輸企業(yè)成本當(dāng)中，這部分成本的比重高達(dá)35%。受此影響，運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了成倍增長的現(xiàn)象�？傊�，營業(yè)稅改增值稅將不利于大型運(yùn)輸企業(yè)的減負(fù)，而有利于大多數(shù)中小型企業(yè)的減負(fù)。
從中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點(diǎn)從溫州老板跑路事件中就有所體現(xiàn)。盡管原有的稅收政策帶有明顯的優(yōu)惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點(diǎn)當(dāng)中，提出對年銷售額在500萬以下的企業(yè)征收3%的增值稅。對于中小企業(yè)，尤其是對微型企業(yè)來說，這項(xiàng)新政策具有很強(qiáng)的動力。然而，在實(shí)際中，這些企業(yè)的一些行為，如自開發(fā)票等，會一定程度上會影響稅制改革的效果。
四、結(jié)語
綜上所述，研究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅收影響的影響是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工程。首先，要對該項(xiàng)工程的必要性與重要性有一個(gè)清晰認(rèn)識;其次，要對該項(xiàng)工程的研究現(xiàn)狀有一個(gè)全面分析;最后，要對該項(xiàng)工程的加強(qiáng)路徑有一個(gè)科學(xué)把握。只有這樣，才能真正夯實(shí)該項(xiàng)工程的基礎(chǔ)，增強(qiáng)該項(xiàng)工程的有效性與實(shí)效性。
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