- 相關(guān)推薦
資產(chǎn)評估的對象、職責范圍及風險防范
提要:該文明確提出資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),不是負債。并通過對資產(chǎn)評估與審計區(qū)別的進一步說明評估負債模糊了資產(chǎn)價值評估的本質(zhì)和特點,超越了評估師的職責范圍。該文還指出對流動資產(chǎn)進行大量核查,甚至函證是審計工作的重點。由于評估的職責范圍不明確,評估工作越位,帶來的風險隱患難以預測和規(guī)避。因此應對評估對象、評估師的責任范圍嚴格界定。 資產(chǎn)評估,確切地說應該是資產(chǎn)價值評估(為了簡化文字,以下仍稱資產(chǎn)評估)。資產(chǎn)評估的興起和發(fā)育,彌補了我國市場中的中介服務業(yè)務,完善了市場經(jīng)濟中的中介服務體系。但如何使資產(chǎn)評估成為經(jīng)濟生活中信得過、離不開的行業(yè),就必須將資產(chǎn)評估工作引向更、更規(guī)范,服務范圍更廣泛的軌道。為此,有幾個提出來。一、資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),不是負債
資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),這似乎毋庸質(zhì)疑。資產(chǎn),從上來講是被特定權(quán)利主體擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源,資產(chǎn)還具有價值和交換價值的特點,是用來作為生產(chǎn)經(jīng)營和價值交換的資本。資產(chǎn)評估的目的主要是估算出被評資產(chǎn)的現(xiàn)實市場價值,也就是說,將資產(chǎn)的成本估算為現(xiàn)實成本。作為國有來說,資產(chǎn)的形成,有多方面的資金來源:有國家投入的,有借入的,有從收益中提留的,有按規(guī)定可以在一定期限內(nèi)占有其他經(jīng)濟實體和個人權(quán)益的,等等。１９９３年制度改革之前,資產(chǎn)的形成,在會計報表《資金平衡表》中右方的資金來源等于左方的資金運用,也就是資產(chǎn)形成的資金來源。會計制度改革之后,資產(chǎn)的形成,在會計報表《資產(chǎn)負債表》中表現(xiàn)的形式為:一是負債,二是所有者權(quán)益。無論會計制度如何改革,并不改變資產(chǎn)的性質(zhì),更不評估的性質(zhì)。評估的對象仍然是資產(chǎn),不需追究形成資產(chǎn)的資金來源。弄清楚資金來自哪些渠道不是評估人員的責任,也不屬于其工作范圍。其實評估人員所評估的資產(chǎn)并不限于《資產(chǎn)負債表》中左方所列的資產(chǎn)項目。所評資產(chǎn)是為權(quán)利主體帶來經(jīng)濟利益的全部經(jīng)濟資源。如《資產(chǎn)負債表》中雖列有無形資產(chǎn),但并不是所有無形資產(chǎn)的價值都反映在資產(chǎn)負債表上。有的商品的商標和商譽,可以給企業(yè)帶來超額利潤,但《資產(chǎn)負債表》中并不反映其資產(chǎn)價值,尤其是商譽,是企業(yè)綜合素質(zhì)所創(chuàng)造的效應。
但我國資產(chǎn)評估工作涉及的對象,已超出了“資產(chǎn)”的范圍。
１.國務院９１號令明確規(guī)定資產(chǎn)評估的范圍。１９９１年１１月國務院頒發(fā)的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(９１號令)第六條明確規(guī)定:“國有資產(chǎn)評估范圍包括:固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”�，F(xiàn)在看來,這種表述作為評估的理論不夠準確,有一定的局限性。因為資產(chǎn)評估,根據(jù)不同的目的和資產(chǎn)類別,選擇不同的價格標準,不同的價格標準還要與不同的評估相匹配。但９１號令提出的資產(chǎn)評估范圍沒有超出“資產(chǎn)”這個特定的主體。資產(chǎn)評估師的責任,就是要根據(jù)委托方的評估目的,通過一定的操作程序,以科學的方法,實事求是地對委托評估的資產(chǎn)評定估算出現(xiàn)實市場價值。至于對資產(chǎn)擁有或占有的委托方的資產(chǎn)是由哪些資產(chǎn)來源形成的,尤其是負債狀況,評估師不需要逐項過問追究。這既不是評估師的責任,也無實際意義,而是注冊會計師審計過程中應擔負的責任、權(quán)力和義務。
２.關(guān)于評估負債。１９９６年５月７日頒發(fā)的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》第一百一拾條規(guī)定:“整體企業(yè)的評估范圍一般應為該企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債”,第十一章一百零一條至一百零四條專門列述了負債的評估。這不但改變了９１號令確定的評估范圍和評估對象,而且模糊了資產(chǎn)價值評估的本質(zhì)和特點。
第一,評估負債缺乏理論依據(jù)。
負債是特定權(quán)利主體擁有或占有單位所承擔的、能以價值計量的、需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。負債是債權(quán)人的資產(chǎn)和權(quán)益,它是以、有關(guān)制度、法規(guī)或合同契約的承諾為依據(jù)的。債務的種類性質(zhì)和額度既有相關(guān)的法規(guī)契約合同為依據(jù),也有承諾的法律效力。任何單位、個人無權(quán)改變這種法律承諾的事實。資產(chǎn)占有單位對于應該償付的債務要按照既定合同、契約法規(guī)條文在法定的限期內(nèi)如數(shù)償付給債權(quán)人。資產(chǎn)占有單位不履行償付債務的義務是要負法律責任的。負債的評估結(jié)果是什么?意義何在?理論上難以成立。
第二,評估負債方法上行不通。
資產(chǎn)評估,有一整套完整的國際通行的理論、方法、標準,但沒有評估負債的方法。因為評估負債沒有科學的依據(jù),再評,也改變不了債務的性質(zhì)和價值量。有的評估項目需要其凈資產(chǎn),提出對負債進行核實,既是法律承諾的事實,就無需評估人員進行核實,評估人員既無責任,也無義務對負債評估（或稱核實）。整體企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動,如需要計算凈資產(chǎn),一種辦法是按賬面負債值扣減,另一種辦法也可按照注冊會計師的審計結(jié)果扣減。
負債評估不但沒有理論方法依據(jù),還模糊了資產(chǎn)評估的性質(zhì),即使由評估人員核實負債,也超出了評估工作的職責范圍。
當然,如果客戶要求對其負債進行核查,評估師又有能力承擔此項任務時,經(jīng)雙方協(xié)議,可以作為評估項目以外的任務,另行計費。
二、資產(chǎn)評估與審計的性質(zhì)、范圍不同
資產(chǎn)評估和審計雖然同屬于經(jīng)濟鑒證類中介服務,但從實質(zhì)上說評估工作和審計工作的性質(zhì)、對象、依據(jù)、操作方法都是不同的。
資產(chǎn)評估與審計的不同點之一:注冊會計師事務所從事的審計工作是受政府的委托,按照政府規(guī)定的財務會計制度和有關(guān)經(jīng)濟法規(guī),對各種所有制和各類企業(yè)以及獨立經(jīng)濟核算單位的經(jīng)濟活動和財務會計報表進行審計。一切企業(yè)和獨立經(jīng)濟核算單位必須按照政府規(guī)定、委托接受注冊會計師的審計。經(jīng)過注冊會計師審計的財務會計報表是政府征稅和進行經(jīng)濟管理、維護經(jīng)濟秩序的依據(jù)。所以,審計工作的性質(zhì)是對企業(yè)進行監(jiān)督、檢查,起“經(jīng)濟警察”的作用,注冊會計師依法審計帶有強制性。
資產(chǎn)評估則不同,雖然也屬于中介服務性質(zhì),但并沒有監(jiān)督、檢查的性質(zhì),是一種咨詢性服務。西方發(fā)達國家,除有些國家企業(yè)上市前要進行資產(chǎn)評估,資產(chǎn)增值稅納稅的稅基規(guī)定評估外,在其他情況下的產(chǎn)權(quán)變動是否評估,由所有者自己決定,政府沒有強制性要求。
我國由于國有資產(chǎn)占主導地位,清產(chǎn)核資前賬面資產(chǎn)價值又與實際價值有較大背離,為防止國有資產(chǎn)流失,維護國家權(quán)益,所以國務院９１號令規(guī)定國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動都要進行評估。這種規(guī)定帶強制性。但對于非國有企業(yè)或國有控股權(quán)在５０%以下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動,則沒有強制要求評估,個別部門頒發(fā)文件對非國有企業(yè)的資產(chǎn)進行評估,并沒有經(jīng)國務院同意。
其實,資產(chǎn)評估對資產(chǎn)權(quán)利主體(占有單位)來說,是對其權(quán)利的維護。我國在資產(chǎn)評估興起之前,以賬面價值與外商合資,不知吃了多少虧。資產(chǎn)評估正是從這些教訓中起來的。所以資產(chǎn)評估應該成為資產(chǎn)占有單位(無論是國有企業(yè),還是非國有企業(yè))的自覺行為,自我需要,而無須強制執(zhí)行。
資產(chǎn)評估與審計的不同點之二:審計工作是按照政府規(guī)定,定期或者是在特定情況下進行。如企業(yè)的年度會計報表就要在報出前定期審計;企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)變更(企業(yè)上市)、結(jié)業(yè)、領(lǐng)導人員更換要進行審計;還有屬于特定情況下的審計。被審計的單位,對于注冊會計師事務所來說,可以是常年客戶。審計的范圍,按照政府規(guī)定由注冊會計師強制執(zhí)行。
資產(chǎn)評估則是在產(chǎn)權(quán)變動時才需要進行。對于一個企業(yè)來說,產(chǎn)權(quán)不可能經(jīng)常發(fā)生變動,委托方和被委托方的關(guān)系是一次性服務。資產(chǎn)評估的目的、范圍完全由委托方(資產(chǎn)占有單位)決定。評估人員按照委托方確定的資產(chǎn)范圍評估。對沒有委托評估的資產(chǎn),評估人員無權(quán)強行要求評估,對沒有委托評估的資產(chǎn)價值,評估人員也不負責任評估。委托方應該提供而沒有提供評估的資產(chǎn),或有意隱匿而造成資產(chǎn)價值不實,影響委托方或相關(guān)單位的權(quán)益,應由委托方負責,評估機構(gòu)和評估人員不應負任何責任。當然,為了委托方的利益,評估人員可以就評估目的、評估資產(chǎn)的范圍提供咨詢性建議。但建議采納與否由委托方?jīng)Q定,由此造成的后果也應由委托方負責。
資產(chǎn)評估與審計的不同點之三:是工作對象不同、方法不同。注冊會計師對企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營管理以及相關(guān)資產(chǎn)負債的會計記錄(會計報表、賬冊憑證)進行全面檢查審計,對其違反國家經(jīng)濟法規(guī)、財務會計制度提出審計和處理意見。如果審計工作有誤或者有意違反審計準則,造成審計結(jié)果不實,注冊會計師要負經(jīng)濟法律責任。
注冊評估師則是按照國際通行的評估,對委托評估資產(chǎn)的現(xiàn)實市場價值進行評定估算,估算出合理的現(xiàn)實市場價值,作為產(chǎn)權(quán)變動或交易雙方作價的依據(jù)。如果評估師工作失誤或有意抬高或壓低被評資產(chǎn)價值,同樣要負責任,但對每項資產(chǎn)、負債的來歷,評估師沒有檢查監(jiān)督的責任,也不需要逐筆追查清楚。
三、規(guī)范資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)必須突出資產(chǎn)評估工作的重點
資產(chǎn)評估人員的責任,是評定估算出資產(chǎn)現(xiàn)實價值。無論委托方委托評估資產(chǎn)是何種目的,評估人員工作的結(jié)果只有這一個目的。這也是資產(chǎn)評估工作的核心。評估人員在執(zhí)業(yè)中所作的一切工作都要圍繞這個目的和核心。
按照我國現(xiàn)行評估法規(guī)要求,我國資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)人員擔子太重,壓力太大。評估機構(gòu)每接受一個評估項目,從簽訂業(yè)務約定書到制定評估工作計劃、組織評估隊伍,協(xié)助指導委托方進行資產(chǎn)負債清查,核查委托方所報資產(chǎn)負債清查情況。按現(xiàn)行法規(guī)要求,對建筑物、機器、設備、在建工程等逐項核查。對長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應收及預付款、短期投資等資產(chǎn)負債逐筆檢查,對存貨的抽查要占到數(shù)量的４０%、賬面值的６０%以上。對積壓的、報廢的、殘次的要逐筆核實,逐項驗證屬實可信程度。然后進入到對資產(chǎn)的評定估算,撰寫評估報告。評估報告還要求按科目分類撰寫,對流動資產(chǎn)的評估要逐一說明,甚至現(xiàn)金的存放地點、盤點方式及過程,銀行存款要查閱銀行對賬單,對評估的每項資產(chǎn)還要選擇典型作出評估案例,詳細敘述評估過程,推導評估結(jié)論的每一參數(shù)來源或依據(jù)等等。
資產(chǎn)占有單位在評估前對其家底資產(chǎn)進行徹底清查是必要的。清查的目的是為向委托方提供一份待評估資產(chǎn)的清冊。評估機構(gòu)對待評估資產(chǎn)進行核查也是必要的。但核查的范圍應有重點,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營起主導作用的價值量大的資產(chǎn)必須認真核查,對于流動資產(chǎn)應視其情況進行重點核查。流動資產(chǎn)種類繁多,流動性大,形態(tài)變化快,要求按會計科目對往來款項逐項、逐筆清查、核對,試想評估機構(gòu)要組織多少人力,耗費多少時間,尤其資產(chǎn)評估是在一定時點上的價值,而流動資產(chǎn)的價值和形態(tài)隨時發(fā)生變化,花費如此多的人力和時間實在不必要。西方國家和地區(qū)對流動資產(chǎn)評估堅持穩(wěn)健原則,多以賬面價值為準,這種做法是有道理的。
資產(chǎn)評估不是財務審計,要求評估人員做注冊會計師應該做的工作和應當完成的審計任務,既超出了評估人員的工作范圍,又是越位行為,還會給資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員帶來不必要的執(zhí)業(yè)風險。
資產(chǎn)評估是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟業(yè)務。企業(yè)的性質(zhì)不同、規(guī)模不同、占有的資產(chǎn)類型以及特點不同,企業(yè)受益的因素也不同。對資產(chǎn)價值評估除了的方法和可信的參數(shù)外,還有很多變化的因素,需要評估人員憑借自己的經(jīng)驗、知識、專業(yè)技術(shù)能力去判斷。因此評估工作的重點應該放在主要資產(chǎn)價值的形成上面,那些程序性的工作、非重點資產(chǎn)及不影響大局的工作應盡量簡化,不要事無巨細,面面俱到。
四、資產(chǎn)評估風險的界定與防范
脫鉤改制后,業(yè)內(nèi)人士普遍對資產(chǎn)評估工作的嚴肅性認識提高了,風險意識也加強了,也感到原有的技能不適應的需要了。
我國資產(chǎn)評估業(yè)興起的初期,評估人員還沒有意識到資產(chǎn)評估有什么風險。盡管９１號令第三章有五條闡述了資產(chǎn)評估的法律責任,但這種責任嚴重到什么程度,誰都沒有親身經(jīng)歷,在我國還沒有先例。沒有一家機構(gòu)因為評估價值不實導致經(jīng)濟賠償或受到法律追究。資產(chǎn)價值評估工作的風險,來自各個方面,有各種原因。有的是可以防范的,有的是難以預測的。
１.違反職業(yè)道德造成的風險。評估機構(gòu)或評估人員為謀求不正當利益,不遵循客觀公正原則,任由委托單位擺布,投其所好,無原則地高評或低評資產(chǎn)價值,一旦敗露,給有關(guān)當事人造成損失,評估機構(gòu)和評估人員要負經(jīng)濟責任,嚴重的要追究法律責任。
２.評估人員不堅持原則,聽命行政干預,造成資產(chǎn)價值失真,損害國家或有關(guān)各方權(quán)益。雖說有政府或某領(lǐng)導人作主,一旦出現(xiàn),仍要追究評估人員責任,屆時評估人員有口難辯,自食其果。
３.評估機構(gòu)及其執(zhí)業(yè)人員能力、水平所限,承擔無力承擔的評估項目,導致評估的資產(chǎn)價值不實造成的損失,評估機構(gòu)和評估人員負有不能推卸的責任。
４.評估人員工作馬虎,資產(chǎn)價值評定估算工作不到位,致使評估的資產(chǎn)價值扭曲,給委托方造成損失,風險難以估量。
以上種種,只要評估機構(gòu)和人員在執(zhí)業(yè)中堅持職業(yè)道德,提高執(zhí)業(yè)水平和能力,堅持原則,認真負責,風險是可以防范的。但是,由于評估人員的職責范圍不明確,評估工作越位,帶來的風險隱患難以預測和避免。
如“負債評估”,上沒有根據(jù),方法上行不通。即使是負債核查,也不屬于評估人員的工作范圍。負債是債權(quán)人的資產(chǎn)和權(quán)益,前面說過是契約、合同、有關(guān)法規(guī)、條例作為債務人向債權(quán)人承諾的依據(jù)。負債應由債務人對債權(quán)人負完全責任。發(fā)生糾紛和爭議應依法處理,無論負債在會計上列出的是什么科目,如長短期借款、應付預收款,還是應付工資、應付福利費、應付利潤、稅金等,都是有契約、合同和法規(guī)為依據(jù)的,不能任人變更其性質(zhì)和數(shù)值,變更了也沒有法律效力。因此,“負債評估”對資產(chǎn)評估工作是一種誤導。
再如對流動資產(chǎn)核查,要求現(xiàn)金、銀行存款、往來賬項逐項逐筆核對,甚至函證。其實這些工作應該是注冊會計師審計工作的重點,評估人員取而代之，不但職責越位,事實上很難做到。把這項工作的責任加給評估人員,無論從工作性質(zhì)、法律依據(jù)和必要性方面,都不合理合法。另外很重要的一點,資產(chǎn)價值是一種估算,估算出來的價值不是百分之百準確,也不能要求百分之百準確。要求百分之百反而不準確不現(xiàn)實,因為評估不是定價,評估人員所提供的資產(chǎn)價值,從性質(zhì)上說,是咨詢性的,對委托方來說是參考性的。委托方可以作為產(chǎn)權(quán)交易的基礎和依據(jù),但評估的價值不是法定的必須照辦,所以資產(chǎn)評估價值不能要求象會計人員記賬一樣分毫不差。按照西方評估專家的說法,有８０%以上的準確度,評估價值就算是合格的了。這當然不是說評估人員可以不負責任,馬虎從事。
由于職責范圍不清,讓評估機構(gòu)和人員承擔如此大的風險是不公平的。因此注冊評估師與注冊會計師的責任、工作范圍應嚴格界定,各司其職,各負其責,各擔風險。
【資產(chǎn)評估的對象、職責范圍及風險防范】相關(guān)文章：
淺議企業(yè)應收賬款的風險防范05-29
城市區(qū)域火災風險評估綜述06-09
企業(yè)法律風險防范體系建立的原因及實現(xiàn)路徑08-06
現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的金融風險與防范06-08