小議營(yíng)改增對(duì)物流業(yè)的影響論文

　　由于物流企業(yè)難以抵扣掉其外購(gòu)的燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅那部分進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就會(huì)造成增值稅與營(yíng)業(yè)稅實(shí)行雙重征稅。所以，企業(yè)為了避免重復(fù)地征稅，更加傾向于小而全、大而全（也就是生產(chǎn)服務(wù)的內(nèi)部化）等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式。這樣就十分不利于物流企業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包之發(fā)展，對(duì)于中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變均將產(chǎn)生不好的影響。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，納稅人就能有效避免重復(fù)性納稅，從而降低企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)，這樣十分有利于控制服務(wù)價(jià)格，推動(dòng)物流企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)之間的雙向互動(dòng)發(fā)展，同時(shí)也十分有利于物流業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分工與協(xié)作，加快物流企業(yè)更加持續(xù)而穩(wěn)定地發(fā)展。

　　便于降低物流企業(yè)納稅上的風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)企業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅是并存的，這就使得對(duì)于一部分交易行為難以進(jìn)行界定，這樣不但會(huì)加大企業(yè)在納稅上的風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管帶來比較大的難度。比如，在實(shí)際工作之中，就有大量企業(yè)存在混合銷售與兼營(yíng)等行為。對(duì)于單一型的混合銷售與兼營(yíng)等行為，大量企業(yè)的財(cái)務(wù)人員難以進(jìn)行正確地區(qū)分。一旦物流企業(yè)既有混合型銷售，同時(shí)又有兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)行為之時(shí)，要想能夠正確地區(qū)分以上兩者，更可以說是難上加難。因?yàn)槎惙N不一樣，稅率也不一樣。假如企業(yè)無法做到正確納稅，就會(huì)讓企業(yè)稅負(fù)變得懸殊，這樣就會(huì)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增之后，就會(huì)讓這一情況再也不復(fù)存在。

　　便于降低物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本并減輕其生存上的壓力在營(yíng)改增之后，一是物流企業(yè)的外購(gòu)燃料、修理費(fèi)與設(shè)備等能夠增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可實(shí)施抵扣，這將在一定的程度上降低物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的成本，從而鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造與設(shè)備更新，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，中小物流企業(yè)還可改為增值稅小規(guī)模納稅人，從而避免進(jìn)行重復(fù)納稅，其適用稅率也會(huì)從原來的5%調(diào)整至3%，從而讓中小物流企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)顯著下降，減輕其生存的壓力。

　　營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)產(chǎn)生的影響

　�。ㄒ唬┎煌�的納稅人和稅率對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的不同影響

　　一是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)的確有所下降。依據(jù)物流企業(yè)目前的規(guī)模、業(yè)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)核算狀況，絕大多數(shù)中小型物流企業(yè)均會(huì)選擇改成增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人主要是適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，也就是按照其所取得的應(yīng)稅服務(wù)的銷售額與增值稅征收率，計(jì)算出應(yīng)繳的應(yīng)納增值稅額，而且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。對(duì)于從事裝卸搬運(yùn)與貨物運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)來說，主要是從原來依據(jù)3%稅率來繳納營(yíng)業(yè)稅改成按照3%稅率來繳納增值稅。盡管稅率并沒有發(fā)生相應(yīng)的變化，但是改繳增值稅之后就能消除重復(fù)的納稅，而服務(wù)的接受方，即試點(diǎn)納稅人與原增值稅一般納稅人也可依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票中所注明的價(jià)稅來計(jì)算金額與增值稅扣除率7%，從而計(jì)算出抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。對(duì)于從事倉儲(chǔ)業(yè)、配送業(yè)和貨運(yùn)代理業(yè)等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)來說，主要是從原來依據(jù)5%的稅率來繳納營(yíng)業(yè)稅，改成依據(jù)3%的稅率來繳納增值稅，其稅率出現(xiàn)了顯著下降，這樣一來，就能切實(shí)減輕這部分物流企業(yè)的稅負(fù)，有利于不斷提升中小物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。二是一般納稅人的稅負(fù)的確有所增加。依據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定：在營(yíng)改增之后，一般納稅人物流企業(yè)主要是依據(jù)其所取得的應(yīng)稅服務(wù)銷售額的11%或者6%稅率來計(jì)算其增值稅銷項(xiàng)稅額的。同時(shí)，一般納稅人物流企業(yè)能夠引入抵扣制，也就是用在物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的外購(gòu)燃料、外購(gòu)設(shè)備以及外購(gòu)勞務(wù)等過程中所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且允許抵扣銷項(xiàng)稅額。然而，其所支付的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)以及人工成本等各類成本費(fèi)用并不在抵扣的范圍之列。

　�。ǘ�）營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響

　　利潤(rùn)是反映出物流企業(yè)盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)�？梢哉f，影響利潤(rùn)的因素是相當(dāng)?shù)�。比如，營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金和附加等等。筆者在此主要將分析營(yíng)改增之后，以下各項(xiàng)因素對(duì)于物流企業(yè)利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響度。一是營(yíng)業(yè)稅金及其附加對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。和營(yíng)業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說是一種價(jià)外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除。所以，增值稅對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響主要是附加稅費(fèi)對(duì)于所得稅所產(chǎn)生的影響。二是外購(gòu)固定資產(chǎn)對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。在營(yíng)改增之后，物流企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)當(dāng)年，其所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額，而且還能減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等各類附加稅費(fèi)所具有的應(yīng)納稅額，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來積極地影響。三是營(yíng)業(yè)成本。在營(yíng)改增之后，用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的外購(gòu)燃料、外購(gòu)設(shè)備以及外購(gòu)勞務(wù)等得到的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加以抵扣，這將在一定程度上降低物流企業(yè)自身的營(yíng)業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤(rùn)。

　　改進(jìn)營(yíng)改增方案促進(jìn)物流企業(yè)健康發(fā)展的政策建議

　　由于物流企業(yè)所處的發(fā)展時(shí)期和成本結(jié)構(gòu)各不相同等因素，在稅改之后，企業(yè)稅負(fù)要比稅改之前有增、有減，為了能夠更加平穩(wěn)和有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅的改征增改革工作，在上海試點(diǎn)過程中，上海市就出臺(tái)了營(yíng)改增的試點(diǎn)過渡性財(cái)政積極扶持政策，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)由于稅改的原因而造成稅負(fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)為其退還由此而多繳的那部分稅款。然而，筆者覺得，服務(wù)外包是現(xiàn)代社會(huì)專業(yè)化分工發(fā)展的一個(gè)必然結(jié)果，實(shí)施一體化物流必然是各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。對(duì)于那些稅負(fù)增加較為顯著的行業(yè)，例如，交通運(yùn)輸業(yè)，建議在全國(guó)推行之時(shí)對(duì)具體的實(shí)施辦法再作合理的調(diào)整。例如，可以把上游行業(yè)，比如公路運(yùn)營(yíng)業(yè)等一起納入到增值稅管理之中，從而擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，或者是降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅率，使其和物流輔助業(yè)務(wù)保持統(tǒng)一，并且保持物流行業(yè)的稅負(fù)基本不變或者是有所下降，這樣不但有利于物流產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，而且還有利于降低征稅的成本。

　　結(jié)束語

　　面對(duì)這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一定要充分結(jié)合自身實(shí)際狀況，認(rèn)真加以研究，深入分析政策變革對(duì)于本企業(yè)所產(chǎn)生的影響，從而制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)性策略，更好地運(yùn)用政策之中的有利因素，在最大限度上降低負(fù)面影響，以求實(shí)現(xiàn)有效降低稅負(fù)之目的。

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