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預(yù)算管理是強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效途徑的會計(jì)控制論文
目前，內(nèi)部會計(jì)控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)但現(xiàn)實(shí)條件下，由復(fù)雜層級結(jié)構(gòu)組成的企業(yè)中信息是不對稱的，從而影響了企業(yè)目標(biāo)在各層級間的分解以及決策權(quán)在各層級間的確定，這就從客觀上降低了企業(yè)的內(nèi)控效率。預(yù)算管理可以通過一整套的控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷，保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，我們也看到一些企業(yè)通過預(yù)算管理加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。譬如，深圳賽格三星公司自1998年與韓國三星合資后，引進(jìn)韓國三星先進(jìn)的預(yù)算管理做法，嚴(yán)格內(nèi)部會計(jì)控制，使年銷售收入由1998年的2.3億元上升到2000年的11.3億元，并由1998年的虧損9775萬元轉(zhuǎn)變?yōu)?000年的盈利15161萬元。
但有關(guān)調(diào)查顯示：我國企業(yè)中，成立預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)、開展預(yù)算管理的僅為42.9%�？梢�，預(yù)算管理在我國企業(yè)中尚未得到足夠的重視。因此，如何通過預(yù)算管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制越發(fā)顯得必要-筆者認(rèn)為，要做好這項(xiàng)工作，可以采取以下措施：
(一)建立預(yù)算管理委員會，杜絕內(nèi)部人控制
為杜絕內(nèi)部人控制，保證企業(yè)的整個經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，必須設(shè)立一個權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會的主任一般由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任。委員由營銷、生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)制定并實(shí)施供銷價格和轉(zhuǎn)移價格、業(yè)績考核、制定和實(shí)施獎懲制度及內(nèi)審等方面工作。委員會下設(shè)辦公室，主任由企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。預(yù)算管理委員會為預(yù)算管理的開展提供了組織保障。
(二）選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制程序，保證目標(biāo)的一致性
預(yù)算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式，筆者認(rèn)為，上下結(jié)合式最為可取。這是因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模較大、部門較多，只有各部門的經(jīng)營方向、經(jīng)營目標(biāo)及利潤目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，整個企業(yè)才能得到較好的控制與管理。上下結(jié)合式的編制程序一方面可以達(dá)到預(yù)算意識的溝通和總部預(yù)算目標(biāo)的完全執(zhí)行，另一方面可以避免單純自上而下和自下而上的各種不足，確保預(yù)算目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致。其編制程序如下：（1）企業(yè)總部提出預(yù)算思路和目標(biāo)；（2)各子公司和二級單位根據(jù)預(yù)算思路和目標(biāo)結(jié)合自身情況編制草案；（3)預(yù)算管理委員會進(jìn)行初步協(xié)調(diào)、匯總；（4)委員會召集各子公司、二級單位負(fù)責(zé)人等進(jìn)行協(xié)調(diào)，形成最終預(yù)算審批通過。這一階段可多次循環(huán)，直至各方目標(biāo)一致為止。（5)通過的預(yù)算方案以內(nèi)部法案形式下達(dá)執(zhí)行。
(三）嚴(yán)格執(zhí)行與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)控制的有效性
預(yù)算管理成敗與否的關(guān)鍵是預(yù)算是否得到有效的執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，作為各責(zé)任中心的子公司、二級單位必須甸預(yù)算管理委貨會報送執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)度，這既是委員會對預(yù)算進(jìn)行過程監(jiān)控的依據(jù)，也是考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。預(yù)算管理委員會可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如會計(jì)核算進(jìn)行跟蹤。這樣，一方面可以使總經(jīng)理對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時控制，另一方面也進(jìn)一步卡住了會計(jì)信息失真的源頭，從而減少虛假會計(jì)信息。預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。為加大監(jiān)督力度，監(jiān)督工作可以由預(yù)算管理委員會協(xié)同企業(yè)內(nèi)審部門共同完成。內(nèi)審部門一方面可以借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對各二級單位實(shí)施突擊審查，另一方面也可以在期末根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯總結(jié)果進(jìn)行定期審查。
(四）全面評估與考核，抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)
《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范~??基本規(guī)范（試行）》第7條明確指出“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)�！币虼�，為了抓住預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行全面評估與考核：預(yù)算管理委員會及相關(guān)部門對預(yù)算當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算教之間存在的差異，不論有利還是不利，都要認(rèn)真分析原因，并找到內(nèi)部會計(jì)控制中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，制定改進(jìn)措施。再在此基礎(chǔ)上對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時性進(jìn)行考核，肯定成績，找出問題，制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎懲制度。
(五）及時反餓與調(diào)整確�？刂七m時性
內(nèi)部會計(jì)控制要遵循適時性原則，即“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善�！币蚨A(yù)算管理必須及時進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，以適應(yīng)環(huán)境的變化。利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)把會計(jì)結(jié)算與核算的結(jié)果反饋給總經(jīng)理，使總經(jīng)理在遠(yuǎn)離預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場的情況下仍能及時了解和控制預(yù)算執(zhí)行會計(jì)舞弊在我國企業(yè)中屢禁不止，會計(jì)信息的真實(shí)性面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，會計(jì)工作面臨嚴(yán)重的信用危機(jī)。本文就建立健全各種監(jiān)督機(jī)制。防范舞弊行為的發(fā)生談點(diǎn)看法。
(一)充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)明晰在規(guī)范會計(jì)管理活動中的作用
產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，產(chǎn)權(quán)的明晰為會計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了重要條件。允許和鼓勵會計(jì)主體根據(jù)會計(jì)交易費(fèi)用的高低，自由地選擇會計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計(jì)規(guī)范的激勵、約束及資源配置的功能，為企業(yè)內(nèi)部約束、激勵機(jī)制的建立創(chuàng)造基本條件，這一切又有利于保證會計(jì)信息質(zhì)量。由于企業(yè)內(nèi)部存在多層次的委托代理關(guān)系，理順各方的利益關(guān)系，可以避免會計(jì)舞弊行為的發(fā)生。為此應(yīng)建立職業(yè)經(jīng)理人市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的過程。
這里，我們必須指出的是，預(yù)算編制方法的選擇要與控制環(huán)境相適應(yīng)。例如，固定預(yù)算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的預(yù)算。因此，這種方法比較適合產(chǎn)品受季節(jié)影響小、業(yè)務(wù)穩(wěn)定、內(nèi)控較為健全的企業(yè)。而彈性預(yù)算則是考慮了業(yè)務(wù)變化水平，把產(chǎn)品的成本分為變動成本和固定成本兩大部分，能比較清楚地反映企業(yè)工作成果的好壞。滾動預(yù)算的主要特點(diǎn)是連續(xù)不斷地始終保持任命中，建立職業(yè)經(jīng)理人檔案，從聘任及業(yè)蜻等方面，對其能力和道德進(jìn)行評價，使其自覺地對自己的行為負(fù)責(zé)，包括防范會計(jì)舞弊在內(nèi)的道德約束，從而形成有效的市場約束機(jī)制。
(二）建立健全內(nèi)部控制制度體系
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責(zé)和行為，對提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)問題都會在會計(jì)上得到不同程度的反映和體現(xiàn)，所以內(nèi)部控制制度體系在很大程度上能夠防范會計(jì)舞弊，預(yù)防假賬發(fā)生。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，貫穿于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的始終。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個月的預(yù)算，并在原來的預(yù)算期末補(bǔ)充一個月的預(yù)算。滾動預(yù)算不但可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，而且由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際情況更加適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。因而，對于業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、產(chǎn)品受季節(jié)變動大及內(nèi)控有待進(jìn)一步完善的企業(yè)可以采用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算加強(qiáng)控制。的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)中成為企業(yè)所有者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段。
(三）完善外部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制外部監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會中介監(jiān)督等，然而這些監(jiān)督的效果卻不盡人意。為防止會計(jì)舞弊行為，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，遏制會計(jì)舞弊行為的發(fā)生。一是運(yùn)用《會計(jì)法》、《公司法》等法律規(guī)范，增強(qiáng)相關(guān)人員的法律意識和法制觀念，對會計(jì)舞弊行為加大懲處力度，建立起有效的會計(jì)違法行為追究懲處機(jī)制，使違法者真正承擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，受到應(yīng)有的法律制裁。二是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，防止會計(jì)舞弊；同時要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，杜絕會計(jì)舞弊。執(zhí)法部門采取聯(lián)合辦公，各部門密切配合，互相牽制，可避免執(zhí)法部門與企業(yè)通謀作假，并克服因執(zhí)法不當(dāng)給企業(yè)造成損失。三是強(qiáng)化對社會中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制，提高社會監(jiān)督水平。必須全面提升注冊會計(jì)師行業(yè)公信力，建立健全行業(yè)監(jiān)管體系，積極推進(jìn)司法介入，讓對社會公眾和市場經(jīng)濟(jì)造成重大危害的造假者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
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