基本理論盈余管理理論的綜述論文
一、引言
盈余管理的研究興起于20世紀(jì)八十年代的美國(guó),它是目前國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)廣泛研究的課題。盈余管理是指公司管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi),利用職業(yè)判斷和規(guī)劃交易等手段對(duì)盈利進(jìn)行調(diào)節(jié),以達(dá)到各種目的的機(jī)會(huì)主義行為。
資本市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱(chēng)和會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的不完備性給企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余留下了可操縱的空間。根據(jù)“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè),企業(yè)管理者有進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。盈余管理的高低直接影響著其投資收益的好壞。因此,對(duì)公司盈余管理行為進(jìn)行深入研究,就顯得十分必要了。盈余管理研究可以從深層次上理解會(huì)計(jì)盈余的有用性以及會(huì)計(jì)行為的形成與作用機(jī)制,從而進(jìn)一步驗(yàn)證會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果和會(huì)計(jì)盈余的信息含量,這將有助于完善監(jiān)管政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,改善公司治理,提高資本市場(chǎng)的資源配置效率。
國(guó)外學(xué)術(shù)界在盈余管理領(lǐng)域做了大量研究,對(duì)盈余管理的定義和計(jì)量方法學(xué)術(shù)界并未統(tǒng)一,但這在一定程度上給盈余管理的研究造成了混亂。鑒于此,本文將圍繞盈余管理概念的提出、盈余管理的動(dòng)機(jī)、手段和計(jì)量方法等幾個(gè)基本方面,對(duì)盈余管理的研究現(xiàn)狀進(jìn)行歸納和梳理,旨在為進(jìn)一步的研究提供一個(gè)邏輯起點(diǎn)。
二、盈余管理的概念
對(duì)盈余管理的概念,會(huì)計(jì)學(xué)界存在著諸多不同意見(jiàn),但總體來(lái)說(shuō),主要有以下三個(gè)比較通用和流行的定義:
第一,William R Scott認(rèn)為,盈余管理是指,“在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”,他的觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇具有經(jīng)濟(jì)后果。
第二,Katherine Schipper認(rèn)為,盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理層通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。他的觀點(diǎn)是基于信息觀的,因此被稱(chēng)為“信息觀”下的`盈余管理。
第三,Paul M Healy和James M Wahlen從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的角度出發(fā),認(rèn)為盈余管理是指,管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過(guò)規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告,旨在誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策行為,或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約后果。
國(guó)內(nèi)許多會(huì)計(jì)學(xué)者圍繞這三種觀點(diǎn),形成了不同的新概念。魏明海認(rèn)為,盈余管理必然會(huì)同時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用問(wèn)題,從“信息觀”的角度看待盈余管理更有意義。劉峰認(rèn)為,盈余管理是在符合相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的大前提下,對(duì)現(xiàn)行制度所存在的漏洞最大限度地利用。
歸納而言,盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整,以達(dá)到私人集團(tuán)利益最大化和企業(yè)利益最大化的行為。
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