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淺析管理會(huì)計(jì)控制的原則
論文關(guān)鍵詞:;控制;原則
論文摘要:的控制問題是其管理的重要內(nèi)容,但目前許多企業(yè)在控制過程中并不十分重視其控制原則。本文在研究的基礎(chǔ)上提出了管理會(huì)計(jì)控制的十條原則,希望對企業(yè)的控制活動(dòng)能產(chǎn)生積極影響。
我國會(huì)計(jì)已形成一套完整且前后一致的會(huì)計(jì)原則體系,而管理會(huì)計(jì)由于出現(xiàn)的時(shí)間比較晚,其原則體系尚不完善。為此,界正在作不懈的努力,認(rèn)真研究管理會(huì)計(jì)原則并構(gòu)建適宜的原則體系,對于完善管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論,管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)踐都有重要的意義。
在過去的研究中,一般籠統(tǒng)地探討管理會(huì)計(jì)原則。筆者認(rèn)為,管理會(huì)計(jì)包括三個(gè)層次:一是決策層次;二是決策支持層次;三是執(zhí)行與控制層次。因此,管理會(huì)計(jì)原則體系應(yīng)當(dāng)圍繞決策與控制來分別界定。本文討論有關(guān)控制的管理會(huì)計(jì)原則。它應(yīng)包括下列十個(gè)方面。
第一,可控性原則�？煽匦允侵肛�(zé)任中心只能對其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的活動(dòng)負(fù)責(zé)。這就要求企業(yè)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任同管理權(quán)和決策權(quán)銜接起來,做到運(yùn)用、管理、指揮、負(fù)責(zé)統(tǒng)一,并且盡可能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化,能夠直接用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算和考核。當(dāng)然,由于各責(zé)任部門之間的相互依存,很難制定出完全可控的指標(biāo),“有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師和經(jīng)理人員認(rèn)為,一個(gè)項(xiàng)目是可控制還是不可控制,很不容易確定,”只能從控制的程度、時(shí)間、空間等來考核。
從控制的程度看,可控指標(biāo)分為兩類:一是責(zé)任中心完全可以直接控制的指標(biāo);二是責(zé)任中心通過采取措施,對其有一定影響的指標(biāo)。包括部分可以控制的指標(biāo)和通過運(yùn)用一定的經(jīng)濟(jì)杠桿可以間接控制的指標(biāo)。例如,新產(chǎn)品試制指標(biāo)常被看成是試制部門的可控指標(biāo),可是,這個(gè)指標(biāo)中包含了大量難以估量的因素,因而設(shè)計(jì)部門只能盡可能采取措施,設(shè)法將其費(fèi)用控制在預(yù)算之內(nèi)。不過這種控制并不排除實(shí)施過程中發(fā)生修訂預(yù)算的可能性。
從時(shí)間上看,“時(shí)期的設(shè)想很重要”,某些在短期內(nèi)不能控制的指標(biāo),在較長時(shí)期看來是可控制的,如折舊費(fèi)。過去不能控制的指標(biāo),現(xiàn)在卻是可控的,同時(shí),現(xiàn)在可控的指標(biāo)在將來有可能變成不可控的指標(biāo)。
從空間上看,某指標(biāo)是否可控,隨責(zé)任層次、責(zé)任中心的不同各異�！袄�,機(jī)器的成本對生產(chǎn)部門經(jīng)理可能是不可控制的,但對于保險(xiǎn)部門經(jīng)理確實(shí)是可控制的�！鄙蠈哟蔚目煽刂瞥杀静灰欢ㄊ窍乱粚哟蔚目煽爻杀�,下一層次的可控成本一定是上層次的可控成本。因而,一般來說,同一指標(biāo)在較低管理層次不可控制,而在較高層次則可以控制,在同一責(zé)任層次上平行的職能部門之間也會(huì)有這一責(zé)任中心不可控制的指標(biāo),而在另一責(zé)任中心則變得可控的情況。
第二,責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則。為保證責(zé)任目標(biāo)的實(shí)施,必須在各責(zé)任中心分工負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)給予一定的管理權(quán)限,同時(shí),為了保證調(diào)動(dòng)各責(zé)任層次的工作積極性和主動(dòng)性,還要經(jīng)常對各責(zé)任中心的工作實(shí)績進(jìn)行考核,并進(jìn)行成果評(píng)價(jià),使各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益與其貢獻(xiàn)大小掛起鉤來,根據(jù)責(zé)任目標(biāo)的完成情況獎(jiǎng)勵(lì)責(zé)任者。因此,在管理會(huì)計(jì)中責(zé)任、權(quán)力和利益是統(tǒng)一的、一致的�！柏�(zé)”是關(guān)鍵,“權(quán)”是保障,“效”是標(biāo)準(zhǔn),“利”是動(dòng)力。貫徹責(zé)權(quán)效利相結(jié)合原則,應(yīng)特別注意責(zé)任的不可轉(zhuǎn)移性,即責(zé)任應(yīng)當(dāng)明確、肯定,不能任意轉(zhuǎn)移。具體包括兩層含義:
一是同層次中只有一個(gè)責(zé)任中心,就由該中心負(fù)責(zé),不得(能)轉(zhuǎn)向其他中心。
二是上下層次間也不能互相推委責(zé)任。即上層次的責(zé)任中心要對自己及所屬的下層次的責(zé)任中心負(fù)完全責(zé)任。如某一分廠廠長對該分廠的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé),而某一班組長只對這一班組可控的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)。
第三,靈活性原則。一方面是指獲取用于生成管理會(huì)計(jì)信息的資料來源渠道具有多樣性,它既包括來自企業(yè)內(nèi)部的資料,又包括來自企業(yè)外部的情況;另一方面是指對資料的管理方法具有靈活性,應(yīng)針對不同情況采用不同的會(huì)計(jì)管理方法。
第四,可理解性原則�？衫斫庑允侵杆峁┑男畔⒈仨毷呛唵蚊魑�、通俗易懂、便于各類使用者而不是特定使用者掌握和利用的信息。信息應(yīng)根據(jù)不同信息使用人理解程度的高低和用于決策的不同,適時(shí)地為不同信息使用人提供可理解的信息。
第五,例外管理原則。例外管理原則是指企業(yè)主管人員應(yīng)負(fù)責(zé)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種涉及全局性的重要問題,而將次要的工作或不涉及全局性的工作完全放手讓下級(jí)管理人員去處理。這里“例外”事項(xiàng)可從以下幾個(gè)方面去考慮:一是從質(zhì)的方面看,對某一責(zé)任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴(yán)重、影響比較大的因素可作為“例外”事項(xiàng)管理。
二是從量的角度看,一方面指在責(zé)任目標(biāo)管理中,差異(包括正差異和負(fù)差異)較大的因素,作為“例外”事項(xiàng)管理;另一方面差異雖未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但長期在限度的一側(cè)徘徊,凡數(shù)字在標(biāo)準(zhǔn)的某一側(cè)連續(xù)出現(xiàn)七次以上,應(yīng)視為控制不嚴(yán)或標(biāo)準(zhǔn)失效所致。
三是從時(shí)間觀念看,重要的問題隨時(shí)作為“例外”管理。
第六,可操作性原則。可操作性指管理會(huì)計(jì)采用的各種方法與技術(shù)應(yīng)盡可能簡易可行,便于操作,能為大多數(shù)管理會(huì)計(jì)人員所掌握。對于能夠準(zhǔn)確定量的資料應(yīng)通過建立模型的方法盡可能由完成。相同的方法和技術(shù)對不同層次管理會(huì)計(jì)人員的可操作程度不同,管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)自己的情況選擇適合自己的操作方法和技術(shù)。
第七,及時(shí)性原則。及時(shí)性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營管理對決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容:一方面是指及時(shí)進(jìn)行決策;另一方面是指及時(shí)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)信息處理的真實(shí),管理會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)決策與控制的及時(shí)。
第八,整體性原則。責(zé)任中心的劃分與考核,要以企業(yè)作為一個(gè)整體。劃分責(zé)任范圍時(shí),要做到層層有責(zé)任,事事有人管,使責(zé)任中心之間一方面要防止重復(fù),另一方面要防止無人負(fù)責(zé)區(qū)的出現(xiàn),即要把企業(yè)作為一個(gè)整體。從縱向上看,自下而上,都要層層負(fù)責(zé),其組織層次每升高一級(jí),責(zé)任也增大一級(jí),各責(zé)任中心隨時(shí)提供其業(yè)績完成情況,直到最高層次;每一責(zé)任中心還要負(fù)責(zé)、檢查其下屬的業(yè)績,最高層次承擔(dān)企業(yè)活動(dòng)的全部責(zé)任。從橫向上看,各責(zé)任中心要接受橫向責(zé)任中心的管理、控制。這樣縱橫責(zé)任鏈交織成責(zé)任網(wǎng),以明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
企業(yè)管理的目的就是為了保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,企業(yè)內(nèi)部必須有一致的目標(biāo),盡管各自都有自己的分目標(biāo),但必須受總目標(biāo)的制約與協(xié)調(diào)。如在企業(yè)日常工作中有可能一個(gè)人為超額完成產(chǎn)值而不愿接受小件訂貨,還有可能工廠為追求利潤而不愿生產(chǎn)微利產(chǎn)品等,因此,在管理會(huì)計(jì)中貫徹整體性原則,制定責(zé)任目標(biāo)時(shí)應(yīng)從國家、企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā),克服以上不良傾向。
第九,一致性原則。一致性包括三方面的內(nèi)容:一是國家利益、企業(yè)利益與各責(zé)任中心利益要保持一致,企業(yè)的總目標(biāo)是分解和制定各責(zé)任中心目標(biāo)的依據(jù),各責(zé)任中心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的保證。當(dāng)一項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行對企業(yè)有利而對國家不利時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決放棄這項(xiàng)決策與決策的執(zhí)行,相反,當(dāng)對全局有利而對局部不利時(shí),局部利益要服從全局利益;二是決策與控制的程序及方法應(yīng)保持前后一貫,便于決策的制定及執(zhí)行;三是各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算口徑、考核評(píng)價(jià)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)要前后一致,若不一致就會(huì)使決策及其執(zhí)行偏離客觀真實(shí)的基礎(chǔ),導(dǎo)致決策失誤,使各責(zé)任中心目標(biāo)與企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)脫節(jié)。一貫性并非絕對的一貫,隨著決策經(jīng)營的變化和管理控制要求的不同,決策與控制的方法可以適當(dāng)變化,使產(chǎn)生的決策與控制更為有效。
第十,可驗(yàn)證性原則�？沈�(yàn)證性包括兩方面的內(nèi)容,一是決策依據(jù)的信息本身要能夠被驗(yàn)證;二是做出的決策在執(zhí)行中能夠被。貫徹可驗(yàn)證性原則,可以判斷決策信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性,便于找出差異和進(jìn)行差異分析。可驗(yàn)證性既是決策的原則,也是對決策結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行考核的依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
[1]{美}C.T.霍格倫,著.李澤臨,譯.《、管理會(huì)計(jì)》.冶金出版社,1985年第1版.第70頁.
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