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德國彈性邊際本錢法及鑒戒
摘要:德國彈性邊際本錢法(GPK)由于本錢中心設置科學,本錢控制責任明確,并將現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術運用到本錢控制中,在應用中取得了良好的效果。在很多至公司中推行幾十年,目前仍顯示了其旺盛的生命力。德國彈性邊際本錢法對搞好我國企業(yè)的本錢治理有很多啟示,我國可以鑒戒德國的本錢會計系統(tǒng)及應用經(jīng)驗來完善企業(yè)的本錢治理,以收到本錢治理的實效。?關鍵詞:彈性邊際本錢法;責任中心;本錢治理;啟示?
德國彈性邊際本錢法(GPK)自二戰(zhàn)后推出到目前為止,已在德國很多公司中持續(xù)實施60年之久,眾多企業(yè)的實踐證實其使用效果良好,取得了明顯的本錢控制效果。而美國的作業(yè)本錢法(ABC)自20世紀80年代末在美國企業(yè)開始應用以來,到目前為止,在西方企業(yè)中的應用范圍和應用效果并不是很理想。近幾年來,美國治理會計師協(xié)會致力于向美國企業(yè)推介德國彈性邊際本錢法,并試圖通過吸收德國彈性邊際本錢法的優(yōu)點,來對美國的作業(yè)本錢法進行改進。目前,我國本錢會計系統(tǒng)在企業(yè)中的應用情況也不如人意,責任中心按傳統(tǒng)的職能部分設置,存在職責不清,考核不準等諸多題目。研究、學習德國的彈性邊際本錢法,可以從中得到啟示并有助于我國對企業(yè)現(xiàn)行本錢會計系統(tǒng)進行改革。?
一、 GPK的主要內(nèi)容?
德國的“彈性邊際本錢法”(Grenzplankostenrechnung,英文簡稱GPK)是一種以廣設本錢中心為責任中心,以貫徹責任制為特色的融本錢預算、核算、控制和責任考評于一體的本錢會計系統(tǒng)�！糐P 1〗該本錢系統(tǒng)由滿足外部需要的實際本錢核算系統(tǒng)和滿足內(nèi)部本錢控制需要的本錢核算系統(tǒng)組成。其主要內(nèi)容如下:?
1. 本錢中心的設置。GPK設置的本錢中心稱之為廣設本錢中心,它由同質的作業(yè)構成,與我們傳統(tǒng)的責任中心設置不同,傳統(tǒng)責任中心是按職能部分設置的,如:分廠、車間、班組為傳統(tǒng)的責任中心。廣設本錢中心是按同質的作業(yè)設置的,不同質的作業(yè)不能設為一個本錢中心,必須將不同質的作業(yè)分開單獨設置本錢中心。?
2.本錢性態(tài)的分析。在該方法下,也要將本錢按其性態(tài)劃分為變動本錢和固定本錢。但變動本錢是指隨該本錢中心產(chǎn)出量的變動而變動的本錢才是變動本錢;輔助本錢中心的本錢分為變動本錢和固定本錢,按照因果關系的原則分別向基本生產(chǎn)本錢中心分配�；旧a(chǎn)本錢中心的產(chǎn)品本錢由本身發(fā)生的材料用度、直接人工等直接用度加上從輔助本錢中心分配過來的“變動本錢”構成。這樣計算出來的本錢,便于向經(jīng)理職員提供做戰(zhàn)略決策所需要的信息。?
3.本錢的控制與分析。各本錢中心負責核算和控制該中心發(fā)生的全部用度。各本錢中心可以以本錢預算和本錢標準,如工時消耗標準、實物消耗標準、用度標準等作為本錢控制標準,借助于現(xiàn)代信息治理系統(tǒng)、采用全面預算治理控制方法對本錢進行實時的控制。在控制過程中,本錢中心要對出現(xiàn)的不利差異進行分析,在分析時應將其分為自然差異和人為差異,而只有人為差異才是治理不善造成的,這應由造成該差異的本錢中心負責。?
4.本錢治理組織機構的建立。在GPK下,企業(yè)一般都建立本錢治理的組織機構,明確各組織層次的本錢治理責任。如:德國鐵路公司負責本錢治理的組織機構分為4級,自上而下分別是:控股公司——股份公司(5個)——鐵路地區(qū)(7個)——本錢中心,本錢心按地區(qū)加功能的不同來劃分,整個德國鐵路公司共有7 000個功能,劃分為50 000個本錢中心。在德國的企業(yè)中,每一個本錢中心就是一個基層的組織單位,也是一個本錢控制的責任單位。? 二、德國GPK實施經(jīng)驗及鑒戒?
1.建立并完善本錢治理組織體系是搞好本錢治理的保障。德國企業(yè)本錢治理組織機構設置科學、公道,職權明確,為本錢治理提供了很好的組織保障。目前,我國很多企業(yè)還沒有建立起本錢治理組織體系,一些企業(yè)雖建立了本錢組織體系,但本錢治理組織體系缺乏科學性,體系內(nèi)各組織層次分工不明確,治理責任得不到落實,因而本錢治理的效果不理想。鑒戒德國企業(yè)的經(jīng)驗,我國企業(yè)在建立本錢治理組織體系時,如為一個團體性質的公司,可自上而下建立團體公司——事業(yè)部(或分公司)——本錢中心三級本錢治理體制。本錢中心按各同質的作業(yè)設置,每一個本錢中心就是一個基層的組織單位,也是一個本錢控制的責任單位。各組織單位在本錢治理中應職權明確、各司其職,各層次中經(jīng)理是本錢治理第一責任人,同時各層次本錢檢查機構和檢查職員對本級經(jīng)理負責和對下級負有檢查、監(jiān)視和指導的責任。?
2. 科學地設置本錢中心是搞好本錢治理的條件。我國現(xiàn)行本錢治理在核算和控制本錢時,是以各職能部分作為本錢責任中心,本錢中心的范圍相對過大,存在本錢控制的職責不清,本錢控制業(yè)績考核不準等弊端。如:現(xiàn)行本錢治理以一個車間作為一個本錢中心,在這個車間里,從事很多不同的作業(yè),且這些作業(yè)是非同質的。用度需要在這些不同質的作業(yè)中分配,分配手續(xù)極為繁瑣;假如分配標準用得不當,就會影響本錢計算的正確性。此外,由于本錢中心管轄的范圍過大,導致本錢控制的職責難以正確劃分。因此,要實現(xiàn)有效的本錢控制,必須科學地劃分本錢責任中心,落實本錢控制的責任。應鑒戒德國GPK關于本錢中心設置的方法,將責任中心細分至從事同質作業(yè)的細小單位,這樣便于簡化用度在各種作業(yè)中的分配工作,也使用度分攤更為公道。同時應指出的是,各本錢中心固然小,但他們卻是企業(yè)內(nèi)承擔本錢控制任務的一個組織機構,負有本錢治理的責任,這樣的本錢中心的設置,便于分清各本錢中心本錢控制的責任,便于本錢治理在企業(yè)中的推行。?
3. 落實本錢控制的責任是搞好本錢治理的關鍵。德國企業(yè)如德國鐵路公司、德國郵政公司通過確定計劃期公司的銷售收進,減往公司期看目標利潤額后,倒算出計劃期的目標本錢總額,作為計劃期本錢控制的目標。目標本錢總額通過層層分解,最后落實到各本錢中心,形成計劃期間各本錢中心本錢控制的目標,明確本錢控制的責任;各個本錢中心都應該將本錢控制在預算內(nèi)范圍內(nèi),完成本錢指標的好壞與本錢中心及中心員工的經(jīng)濟利益相掛鉤。該方法重點通過本錢核算把責任制貫徹到企業(yè)的最基層,對有效實行企業(yè)責任制,充分發(fā)揮本錢控制功能、績效的評價功能起著重要的作用。我國企業(yè)在應用現(xiàn)行本錢會計系統(tǒng)過程中,由于該系統(tǒng)本錢中心設置不夠科學,存在職能交叉,職責不清等現(xiàn)象,本錢指標的分解也存在一些不公道的情況,挫傷了一些部分本錢控制的積極性,影響了本錢治理的實施效果。德國企業(yè)的上述做法,為我國企業(yè)提供了鑒戒。我國企業(yè)在科學設置本錢中心的基礎上,也可采用倒推法確定企業(yè)目標本錢總額,并將其作公道的分解,將本錢控制的責任落實到各個本錢中心,形成企業(yè)本錢控制的責任網(wǎng)絡。只有責任明確,才能調動各本錢中心本錢控制的積極性,也才能收到好的本錢控制效果。?
4.提供高質量的本錢核算信息是搞好本錢治理的基礎。本錢治理包括本錢核算、本錢控制及本錢的考核與分析等內(nèi)容,而本錢核算則為本錢控制和本錢的考核與分析提供有用的信息,假如本錢核算的信息不真實、不正確,則本錢控制的效果就會可想而知,同時也不能正確評價各本錢中心的業(yè)績。德國GPK設立的本錢中心是由同質的作業(yè)構成的,只有一個本錢動因,這樣就避免了間接用度在不同質作業(yè)之間分配的不公道現(xiàn)象,同時也簡化了間接用度分攤的繁瑣手續(xù),增加了本錢用度的可回屬性和本錢計算的正確性,進步了本錢信息的質量。目前,我國很多企業(yè)在進行本錢核算時,還是采用單一的分配標準對間接用度進行分配,而分配標準與被分配的用度之間并不相關,亦即不是根據(jù)本錢動因對間接用度進行分配,從而可能發(fā)生用度分攤不公道的現(xiàn)象,可能導致本錢信息扭曲和失真。因此,鑒戒德國GPK下本錢中心設置的做法,可將同質的作業(yè)設置為本錢中心,采用本錢動因對本錢中心的用度進行分配,從而為本錢治理提供良好的信息基礎。?
5.運用計算機網(wǎng)絡信息技術是進步本錢治理效率的重要手段。德國的彈性邊際本錢法(GPK)與ERP信息系統(tǒng)是相互融合的。如德國的一種著名的ERP軟件——SAP軟件涵蓋了一個公司運作的各個方面信息,如生產(chǎn)、財務、人事等等,本錢治理是它的一個子系統(tǒng)。在信息技術的支撐下,財務信息、生產(chǎn)信息、設備治理、人力資源等方面的信息實現(xiàn)了集成和共享,可以在最短的時間和任意地點獲取各本錢中心的本錢控制和本錢預算執(zhí)行方面的信息。在這種環(huán)境下,可對企業(yè)內(nèi)部各責任中心本錢用度的發(fā)生進行實時控制與分析,這種控制與分析是在經(jīng)營活動過程中進行的,也稱之為事中的控制與分析。利用這些及時的信息進行本錢控制,大大增強了本錢控制的效率。目前,我國一些企業(yè)的本錢核算和控制系統(tǒng)還很難與信息系統(tǒng)相融合,各種信息不能資源共享,還不能實現(xiàn)對本錢的實時控制,本錢控制效率低。因此,應鑒戒德國企業(yè)的經(jīng)驗,加快我國企業(yè)信息系統(tǒng)的建設,進步信息的共享度,并實時提供本錢治理方面的信息,從而進步本錢控制的效率。?
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