醫(yī)院績(jī)效會(huì)計(jì)成本核算模式的探討

【摘要】 績(jī)效核算對(duì)于醫(yī)院而言，是一種全新的經(jīng)營(yíng)管理理念。為探討運(yùn)用績(jī)效管理實(shí)施醫(yī)院成本核算，本文闡述了醫(yī)院傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的缺陷和在新形勢(shì)下運(yùn)用績(jī)效管理實(shí)施成本核算的重要性，以及實(shí)施成本核算的基本要求及具體的實(shí)施辦法。
　　【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院；績(jī)效；成本核算；模式
　　
　　跨入21世紀(jì)以來，隨著醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的改革步伐不斷深入，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，合理分配和使用有限的衛(wèi)生資源，提高醫(yī)療保健的效率和公平性，無論是從衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)行為決策、預(yù)測(cè)，還是執(zhí)行醫(yī)療行為過程的費(fèi)用控制等方面都需要有一套科學(xué)有效的管理機(jī)制。在新時(shí)期，通過績(jī)效管理實(shí)施醫(yī)院的成本核算可以提高醫(yī)院為部隊(duì)服務(wù)的水平和綜合保障能力，提高醫(yī)療資源的合理配置，適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，完善激勵(lì)機(jī)制，規(guī)范醫(yī)療管理將會(huì)起到積極促進(jìn)的作用。
　　
　　一、 醫(yī)院傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的缺陷
　　
　　隨著醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展，傳統(tǒng)的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度也開始暴露其缺陷，主要缺陷：一是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度只能計(jì)算醫(yī)院或收益部門的損益，若要計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本，如單位服務(wù)成本和病種成本，則必須開展專項(xiàng)研究。二是缺乏合理的分?jǐn)偦�礎(chǔ)。因醫(yī)院的科室較多，要理清各部門間的因果關(guān)系很困難，目前多以收入、人數(shù)、人次等的構(gòu)成作為分?jǐn)偦�礎(chǔ)分?jǐn)偟礁魇找嬷行�，沒有根據(jù)實(shí)際的資源耗費(fèi)作為分?jǐn)偦�礎(chǔ)。三是缺乏績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院成本核算績(jī)效評(píng)估沒有形成統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，存在過分重視短期經(jīng)濟(jì)效果，注重醫(yī)院過去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況，用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)衡量醫(yī)療工作，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)等問題。不同程度地存在平均主義工作習(xí)慣及分配原則現(xiàn)象，難以真正實(shí)現(xiàn)能者多勞、多勞多得、優(yōu)質(zhì)優(yōu)獎(jiǎng)。四是許多醫(yī)院負(fù)責(zé)成本核算管理的人員由非專業(yè)改行而來，難以人盡其材；管理能力欠缺，難以在其位謀其政，缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高、管理能力強(qiáng)的專業(yè)人才。
　　
　　二、 醫(yī)院績(jī)效成本核算模式的作用
　　
　　（一） 有利于提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力
　　在競(jìng)爭(zhēng)激烈的醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)中，高質(zhì)量、低消耗的醫(yī)療行為是醫(yī)院贏得市場(chǎng)的必然規(guī)律要求。為了自身的發(fā)展，運(yùn)用績(jī)效管理實(shí)施醫(yī)院成本核算，采取措施降低經(jīng)營(yíng)成本，提高服務(wù)質(zhì)量，有利于形成良性的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　　（二）有利于優(yōu)化衛(wèi)生資源的合理配置
　　運(yùn)用績(jī)效管理實(shí)施醫(yī)院成本核算，有利于促進(jìn)逐步完善醫(yī)院衛(wèi)生資源的合理應(yīng)用，改變科室盲目的爭(zhēng)設(shè)備、爭(zhēng)空間、爭(zhēng)人力而導(dǎo)致醫(yī)療成本不斷升高，使衛(wèi)生資源得到有效合理的利用。
　�。ㄈ�） 有利于提高經(jīng)濟(jì)效益
　　運(yùn)用績(jī)效管理實(shí)施醫(yī)院成本核算，可以挖掘內(nèi)在潛力，充分發(fā)揮科室的主觀能動(dòng)性，有利于核算準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)，變“糊涂賬”為“明白賬”，降低成本，有利于尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步上升。
　　（四） 有利于醫(yī)院內(nèi)部管理效率的提高
　　通過績(jī)效管理工具的充分運(yùn)用，能成為醫(yī)院內(nèi)部管理價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院管理水平不斷提升。具體作用表現(xiàn)在能成為落實(shí)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的工具，為醫(yī)院成本核算以外的人事改革、質(zhì)量管理等相關(guān)管理工作的深入拓展創(chuàng)建激勵(lì)平臺(tái)，同時(shí)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果能為人事選拔、聘任及醫(yī)院薪酬制度的改革提供依據(jù)，成為提升傳統(tǒng)獎(jiǎng)金分配工作品質(zhì)的重要工具。
　　
　　三、加強(qiáng)醫(yī)院績(jī)效成本核算的措施
　　
　�。ㄒ唬┐_立績(jī)效成本核算的原則與目的
　　醫(yī)院成本核算是以經(jīng)濟(jì)核算為基礎(chǔ)，以綜合指標(biāo)考核為手段，以質(zhì)量獎(jiǎng)懲為保證來完善的核算體系。是以按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合，效率優(yōu)先、兼顧公平并向優(yōu)秀人才和關(guān)鍵崗位傾斜分配為原則，在科學(xué)測(cè)算的基礎(chǔ)上增加業(yè)務(wù)收入和控制成本支出。其目的就是要提高醫(yī)院的運(yùn)行效率，降低消耗，實(shí)現(xiàn)以較低廉的醫(yī)療費(fèi)用提供較優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。
　�。ǘ�）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的績(jī)效管理觀念
　　首先是醫(yī)院全成本核算績(jī)效評(píng)價(jià)出發(fā)點(diǎn)的轉(zhuǎn)變。實(shí)際上醫(yī)院全成本核算績(jī)效評(píng)價(jià)不是簡(jiǎn)單的資金節(jié)約問題，而在于取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到花錢辦更好的事情這一效果。例如，我們醫(yī)院以前的成本分析與控制系統(tǒng)不健全，比較重視業(yè)務(wù)總收入的提高，卻忽略了成本控制，導(dǎo)致收支節(jié)余并沒有提高。同時(shí)我們知道在進(jìn)行任何一次改革的時(shí)候，都會(huì)注重一些人的思想意識(shí)和利益，如果沒有很好的理論解釋和出發(fā)點(diǎn)的概括，就可能會(huì)被其他部門感到是強(qiáng)迫性的管理而不是一種必要的改革。因此要做好醫(yī)院績(jī)效核算人員思想上的第一個(gè)轉(zhuǎn)變。 　　（三）建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
　　從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來看，對(duì)每個(gè)單位和部門來講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在醫(yī)院內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量。由于醫(yī)院每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)不都是一樣的，在建立醫(yī)院全成本核算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，需要考慮建立不同層次的指標(biāo)體系，其成本核算內(nèi)容的復(fù)雜性決定了其績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的系統(tǒng)、龐大性，而科學(xué)的、完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系決定了評(píng)價(jià)工作的實(shí)際意義。因此，它是構(gòu)建醫(yī)院全成本核算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重點(diǎn)和難點(diǎn)。
　�。ㄋ模┐_�？�(jī)效成本核算的技術(shù)實(shí)現(xiàn)
　　成本核算要面對(duì)大量的原始數(shù)據(jù)，近千項(xiàng)的測(cè)算指標(biāo)和復(fù)雜的評(píng)價(jià)模型，為此必須編制科室成本核算及績(jī)效考核管理程序。在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用網(wǎng)上在線數(shù)據(jù)，使測(cè)算作業(yè)方便、快速，使考核的指標(biāo)結(jié)果準(zhǔn)確、及時(shí)。它的應(yīng)用可以提高辦公效率，減輕工作壓力和節(jié)省人力。為此程序設(shè)計(jì)應(yīng)該達(dá)到以下目標(biāo)。第一，對(duì)數(shù)據(jù)來源一是通過數(shù)據(jù)接口采集業(yè)務(wù)科室的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，二是設(shè)有匯總數(shù)據(jù)的直接輸入。第二，對(duì)指標(biāo)體系、計(jì)算方法、被核算對(duì)象(科室)和評(píng)價(jià)模型有靈活的系統(tǒng)設(shè)定。第三，用形成的結(jié)果數(shù)據(jù)完成對(duì)科室的管理操作。第四，對(duì)核算數(shù)據(jù)形成歷史積累及產(chǎn)生相應(yīng)的管理分析結(jié)果。
　　（五）建立績(jī)效成本核算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系
　　主要是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是醫(yī)院內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。責(zé)任單元可能由一個(gè)或多個(gè)建制單位組成。責(zé)任單元按控制范圍可為兩類，即成本單元和收益單元。成本單元是指對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的內(nèi)部責(zé)任單位，即只考核所發(fā)生的成本費(fèi)用，而不考核其收入的責(zé)任單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起醫(yī)院、部門或科室、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績(jī)效管理的重要保證，包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助、及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績(jī)效監(jiān)督的目的。醫(yī)院根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績(jī)效核算的結(jié)果即績(jī)效工資分配至部門，部門根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績(jī)、部門業(yè)績(jī)以及醫(yī)院業(yè)績(jī)相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了薪酬分配的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)作用。
　　總之，隨著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療保障制度的日趨完善，醫(yī)院間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院績(jī)效成本核算的合理性能使醫(yī)院保持可持續(xù)、良性發(fā)展，能充分激發(fā)員工的創(chuàng)造力。
　　
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