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構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)下的會(huì)計(jì)規(guī)范模式
【摘要】節(jié)約型是一種治理理念,是成本管理的延伸。我國(guó)的規(guī)范模式在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的要求。構(gòu)建我國(guó)節(jié)約型社會(huì)下合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式,是發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)改革的要求,是發(fā)展的必然。這對(duì)于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo),降低會(huì)計(jì)規(guī)范成本,節(jié)約社會(huì)資源,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)下會(huì)計(jì)規(guī)范模式的必要性
會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作的重要基礎(chǔ),會(huì)計(jì)工作的優(yōu)劣在很大程度上取決于會(huì)計(jì)規(guī)范的科學(xué)性。在創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的今天,要求人類(lèi)的任何行為都必須從節(jié)約出發(fā),會(huì)計(jì)行為也不能例外。,我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的要求,如何構(gòu)建我國(guó)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式是值得我們認(rèn)真和思考的。
我國(guó)從1993年會(huì)計(jì)改革開(kāi)始,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系,特別是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系,一直是值得研究的一個(gè)重要課題�，F(xiàn)階段,我國(guó)有效的會(huì)計(jì)規(guī)范有會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政部門(mén)的若干規(guī)定和解答等,這些會(huì)計(jì)規(guī)范之間有時(shí)出現(xiàn)沖突或后者否定前者現(xiàn)象,這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)所面臨的問(wèn)題,無(wú)所適從。究其原因,會(huì)計(jì)規(guī)范的層次較多,過(guò)于復(fù)雜。從層次上講,基本準(zhǔn)則要受會(huì)計(jì)法的制約,具體準(zhǔn)則要受會(huì)計(jì)法和基本準(zhǔn)則的制約,會(huì)計(jì)制度要受會(huì)計(jì)法、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的三重制約。從會(huì)計(jì)法到會(huì)計(jì)制度隨著管理層次的增加,溝通的難度和復(fù)雜性也將加大。一道命令在經(jīng)由層次自上而下傳達(dá)時(shí),不可避免地會(huì)產(chǎn)生曲解、遺漏和失真,由下往上的信息流動(dòng)同樣也困難,也存在扭曲和速度慢等問(wèn)題;其次,眾多的部門(mén)和層次也使得計(jì)劃和控制活動(dòng)更為復(fù)雜,一個(gè)在高層顯得清晰完整的計(jì)劃方案會(huì)因?yàn)橹饘臃纸舛兊媚：磺迨f(xié)調(diào);另外,隨著層次和管理者人數(shù)的增多,控制活動(dòng)會(huì)更加困難。這樣看來(lái),由于我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的層次較多,會(huì)計(jì)規(guī)范在執(zhí)行中存在問(wèn)題也就不難理解了。這些問(wèn)題的存在使得會(huì)計(jì)管理不夠順暢,不但造成社會(huì)資源上的浪費(fèi)還制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)下科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式
構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)國(guó)際化,而會(huì)計(jì)國(guó)際化很重要的一方面就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)規(guī)范模式總體上講主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的雙軌制模式。這種模式使會(huì)計(jì)規(guī)范的研究開(kāi)發(fā)、制定與發(fā)行、培訓(xùn)、信息反饋修訂等成本大大增加,這與新形勢(shì)下創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的發(fā)展要求不相符合。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷,會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的提高,我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范模式必然從雙軌制向單軌制轉(zhuǎn)化,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變。因?yàn)檫@種模式既符合成本效益原則,又適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的要求,更體現(xiàn)了新形式下創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)管理行為的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單一模式是節(jié)約型社會(huì)下科學(xué)合理的一種會(huì)計(jì)規(guī)范模式。
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式能大大降低會(huì)計(jì)規(guī)范成本,符合成本效益原則
上世紀(jì)80年代初,楊紀(jì)琬、閻達(dá)五兩位教授率先提出“會(huì)計(jì)管理”這一新概念,并進(jìn)而論證了會(huì)計(jì)的本質(zhì)是以講求經(jīng)濟(jì)效益為核心的管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)既然是一項(xiàng)管理活動(dòng),其必然講求成本效益,而會(huì)計(jì)管理的成本效益又與其管理層次密切相關(guān)。會(huì)計(jì)規(guī)范的制定與執(zhí)行必然涉及到相關(guān)的成本和社會(huì)效益問(wèn)題,會(huì)計(jì)規(guī)范層次是否科學(xué)合理對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的成本有著重大。我們從管角度來(lái)看會(huì)計(jì)管理層次問(wèn)題,會(huì)計(jì)管理層次存在的本身就帶有一定的副作用,層次多意味著費(fèi)用也多。層次的增加勢(shì)必要配備更多的管理者,管理者又需要一定的設(shè)施和設(shè)備的支持,而管理人員的增加又加大了協(xié)調(diào)和控制的工作量,所有這些都意味著成本的增加和效益的降低。在一定條件下,減少會(huì)計(jì)管理的層次是講求經(jīng)濟(jì)效益的最好。會(huì)計(jì)規(guī)范向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化能大大降低會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行及其相關(guān)成本,符合成本效益原則。
(二)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大量出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范正向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化
我國(guó)于1992年11月16日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由財(cái)政部在1992年11月30日頒布,自1993年7月1日實(shí)行,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌,最終在2006年初構(gòu)建起一套相對(duì)完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一體系包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。顯然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用越來(lái)越重要,我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的走向是用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步代替會(huì)計(jì)制度,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大量出臺(tái)正標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化。
(三)準(zhǔn)則單一模式符合我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的新要求
近些年來(lái),我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了很大發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化,必然使會(huì)計(jì)發(fā)生重大變革,會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,總是要不斷地適應(yīng)和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)亦提出了新的要求。就會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái)說(shuō),要求盡量減少其層次使會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行更加順暢高效,而我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范是一個(gè)多層次格局,且缺乏相對(duì)的穩(wěn)定性,這樣的會(huì)計(jì)規(guī)范不僅是資源上的浪費(fèi),也給實(shí)務(wù)工作者帶來(lái)了很多麻煩,其工作效率低下,不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范提出的新要求,改進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范模式使其更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的新要求。
(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式能提高會(huì)計(jì)工作效率并使會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行更加順暢
會(huì)計(jì)工作的效率受會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及會(huì)計(jì)環(huán)境等因素的,而會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)環(huán)境的重要組成部分。會(huì)計(jì)規(guī)范的層次越多,會(huì)計(jì)所處的環(huán)境就越復(fù)雜,會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理難度就越大,會(huì)計(jì)工作的效率就會(huì)降低;同時(shí),會(huì)計(jì)規(guī)范的多層次有時(shí)會(huì)使重疊,這些內(nèi)容若銜接不好甚至出現(xiàn)矛盾,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行不順暢或執(zhí)行錯(cuò)誤,這不但浪費(fèi)了社會(huì)資源,更重要的是影響了對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)規(guī)范若采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式,會(huì)計(jì)規(guī)范的層次減少了,會(huì)計(jì)工作的效率就會(huì)提高,會(huì)計(jì)規(guī)范的執(zhí)行就會(huì)更加順暢,既節(jié)約社會(huì)資源又提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(五)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式適應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的要求
世界上各國(guó)采用的會(huì)計(jì)規(guī)范模式大體上可分為兩種:一種是以英美等國(guó)家為代表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式;另一種是以德法等國(guó)家為代表的雙軌制模式。近年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,德法等國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范模式大有向英美等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范模式轉(zhuǎn)化的趨勢(shì),德國(guó)與法國(guó)等國(guó)家近年來(lái)都相繼成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),就證實(shí)了這一點(diǎn)。對(duì)于我國(guó),隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的循環(huán),中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范必然與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范接軌,構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式是適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的潮流;是全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范模式提出的新要求;是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會(huì)計(jì)規(guī)范改革的必然。
三、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式值得關(guān)注的
隨著我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批量出臺(tái),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用越來(lái)越突出,準(zhǔn)則的可操作性和對(duì)會(huì)計(jì)行為的指導(dǎo)性越來(lái)越強(qiáng),會(huì)計(jì)規(guī)范由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的雙軌制模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變的條件也越來(lái)越成熟。在我國(guó)構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式不能急于求成,在構(gòu)建過(guò)程中值得我們關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題:
(一)會(huì)計(jì)規(guī)范模式應(yīng)逐步轉(zhuǎn)型
我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范模式的發(fā)展應(yīng)分為三個(gè)階段,1.會(huì)計(jì)制度單一模式階段;2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的雙軌制階段;3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式階段。建國(guó)初期,我國(guó)主要是前蘇聯(lián)模式,會(huì)計(jì)制度建立在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,會(huì)計(jì)規(guī)范采用了會(huì)計(jì)制度單一模式。1978年我國(guó)開(kāi)始實(shí)施對(duì)外開(kāi)放政策,直到1993年我國(guó)才正式頒布實(shí)施了《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,從第一階段到第二階段的發(fā)展在我國(guó)經(jīng)歷了40多年的時(shí)間。其原因是我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期較長(zhǎng),長(zhǎng)期閉關(guān)自守,直到改革開(kāi)放后我國(guó)的經(jīng)濟(jì)才有了較快的發(fā)展,會(huì)計(jì)規(guī)范的改革也隨之而起。我國(guó)現(xiàn)階段正處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的雙軌制階段,在未來(lái)相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范模式仍是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,隨著以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范體系逐步完善,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)逐步提高,會(huì)計(jì)規(guī)范向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化是一種必然發(fā)展趨勢(shì)。 在這一過(guò)程中,只有逐步形成一套相對(duì)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、規(guī)范性和可操作性時(shí),會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)才能逐步下放到企業(yè),才能完成向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式的轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)規(guī)范模式的這種轉(zhuǎn)化是有條件和逐步的,不能急于求成,否則,可能會(huì)造成會(huì)計(jì)規(guī)范的不協(xié)調(diào),影響會(huì)計(jì)信息的有用性,給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。只有條件成熟了,才能由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存模式向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變。
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