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淺議醫(yī)院間接成本分攤的原則
摘要：醫(yī)院要進一步降低醫(yī)療服務(wù)成本，提高服務(wù)效率和質(zhì)量，就更加重視成本核算。間接成本分攤是醫(yī)院成本核算中最主要的一項工作。雖然間接成本分攤方法有許多，但結(jié)果仍不理想。本文對間接成本分攤依據(jù)的選擇進行探討。關(guān)鍵詞：醫(yī)院;間接成本;分攤;原則
醫(yī)院成本核算就是將一定時期內(nèi)醫(yī)院實際發(fā)生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫(yī)療服務(wù)的不同項目、不同階段、不同范圍計算出醫(yī)療成本水平，考核成本計劃完成的一種經(jīng)濟管理活動。醫(yī)院實行成本核算的目的主要有控制成本、制定收費標準、按績效分配、經(jīng)營決策、實現(xiàn)成本補償?shù)某叨鹊取ａt(yī)院成本核算是建立在科室成本核算的基礎(chǔ)上，間接成本分攤是醫(yī)院科室成本核算中最主要的一項工作。雖然人們創(chuàng)造了直接法、順序法、交互法等諸多分攤方法，但結(jié)果仍不理想，甚至還會招致許多抱怨，究其原因，是間接成本分攤基礎(chǔ)的選擇上出現(xiàn)了偏差所致。
間接成本是指無法直接將某項資源消耗計量到某科室或部門，需要由2個或2以上的科室或部門共同承擔(dān)的成本，包括職工教育費用、科研費、房屋設(shè)備折舊費、水電費等。間接成本分攤是將間接成本分配給成本對象的過程。醫(yī)院總成本分解成科室成本和服務(wù)項目成本是通過一系列成本費用的歸集和分配完成的，間接成本首先在醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本之間分攤。醫(yī)療服務(wù)間接成本又在科室之間分攤，最后再將科室成本分解成服務(wù)項目成本。通過成本的分攤，我們可以確定醫(yī)院各科室或部門的經(jīng)營效率，能夠正確計量醫(yī)療服務(wù)的成本，實行有效的激勵機制。間接成本分攤依據(jù)選擇得恰當(dāng)與否直接影響到科室成本及服務(wù)成本的高低，關(guān)系到醫(yī)院、科室、個人和患者的利益，醫(yī)院必須認真對待，選擇恰當(dāng)?shù)姆謹偡椒�。我認為間接成本分攤方法的選擇應(yīng)堅持以下幾項原則。
一、 合理性原則
間接成本分攤至少涉及兩部門——成本攤?cè)氩块T和攤出部門。所謂合理性是指成本分攤方法要盡量使兩部門均能接受。為使醫(yī)院各個部門在成本核算與管理工作上目標趨于一致，就需要建立起一種平等協(xié)商的機制，由成本攤?cè)�、攤出方及有關(guān)職能部門共同商討一個合理的成本方案。在實踐中可采用人頭數(shù)、服務(wù)量、床位數(shù)、固定比例等分攤方法。如對其他醫(yī)療組的病人住到本病區(qū)對水、電、房屋折舊、公用材料，均采用按實際占用總床日分攤；對某一病區(qū)，各科室按使用面積和重置價值來分攤整個病區(qū)房屋折舊等。
二、行為導(dǎo)向原則
成本信息對成本執(zhí)行者的行為有著潛在的影響。為了管理的需要，間接成本常常要按其行為影響力為基礎(chǔ)來分攤。比如某公司在明知按人員數(shù)分攤制造費用不準確的情況下仍使用工人數(shù)作為分攤標準，目的只在于要降低高昂人工費在產(chǎn)品成本的比重。醫(yī)院完全可以對耗水、耗電大戶按用水、用電度數(shù)為標準分攤水電費，以此來克服水長流、燈長明的浪費現(xiàn)象。醫(yī)院管理層應(yīng)科學(xué)合理地選擇成本分攤基礎(chǔ)，達到提高部門、員工成本意識并促使其作出積極的經(jīng)濟行為。
三、成本效益原則
成本效益原則是指以合理的控制成本達到最佳的效果。西方經(jīng)濟學(xué)家對成本分攤提出兩個要求，一是準確，二是容易。容易是指“成本能夠以一種經(jīng)濟可行的方式被分配”。我們知道在多因素分攤法下，使用的分配基礎(chǔ)越多，資源與產(chǎn)品或服務(wù)間的關(guān)系也就越復(fù)雜，要一一甄別清理這種關(guān)系所花費的成本也將是很高的。 四、因果關(guān)系的原則
醫(yī)院的經(jīng)營過程是最終滿足患者需要的一系列工作的集合體，稱之為作業(yè)鏈。在這當(dāng)中成本計算對象是進行作業(yè)的“動機”，正是這種動機才促使醫(yī)院工作人員去從事各項作業(yè)，并且以提供醫(yī)療服務(wù)的形式來獲得相應(yīng)的收益。因此就可以將醫(yī)院各項作業(yè)發(fā)生的成本與特定的原因和目的聯(lián)系起來，按照成本與成本對象的因果關(guān)系把成本追溯至相應(yīng)的成本對象上。
動因追溯的準確程度取決于動因?qū)σ蚬?lián)系表述的質(zhì)量。這種表述一般以兩種形式體現(xiàn)。（1）次數(shù)基準。即以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)基準分攤成本，其前提是假設(shè)某一類作業(yè)中的每一項工作對資源的需求均大致相等。如：以肌肉注射的次數(shù)為基準來分攤門診注射室的成本。（2）時間基準。即按照每項作業(yè)的時間為基準來分攤成本。如對手術(shù)中的人工成本就可以假定某一類手術(shù)中各個手術(shù)的實際耗時相等或相近，然后可按時間來分攤成本。但是，當(dāng)同一類手術(shù)中實際耗時相差很大時，這種期間驅(qū)動就不足以作為分攤基準了，需逐個記錄每個手術(shù)的耗時。
五、收益原則
毫無疑問，醫(yī)院的各項作業(yè)是一種資源投入和一種效果產(chǎn)出的過程。作業(yè)一方面消耗資源，另一方面又創(chuàng)造價值，并且這種價值最終將被患者認可，以收入的形式表現(xiàn)出來，進而使醫(yī)院獲益。按照價值鏈的觀點，借助現(xiàn)代責(zé)任會計的方法，人們不難對各項作業(yè)的價值進行計量。
在實際工作中，當(dāng)某項資源耗費難以用因果關(guān)系確定其追溯對象或者動因追溯不經(jīng)濟時，可以把投入的經(jīng)濟成本與得到收益聯(lián)系起來，按照各項作業(yè)的受益程度來分攤成本。例如檢驗科設(shè)備的折舊額可以按各臨床科室的化驗收入額也可以按他們簽發(fā)的化驗單數(shù)量來分攤。
綜上所述，把成本準確地分攤至成本對象上去是成本分攤的一項根本原則，但準確性并不以強調(diào)成本真實為基礎(chǔ)，它只是一個相對概念，要強調(diào)成本分攤方法的合理性與邏輯，便于醫(yī)院進行成本分析和控制。
參考文獻：
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