現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式研究

【關(guān)鍵字】 成本企畫 作業(yè)成本法 集成成本管理模式
【摘要】本文對(duì)當(dāng)前具有代表性的兩種成本管理模式，成本企畫和作業(yè)成本法的特征與缺陷進(jìn)行了，同時(shí)對(duì)融合二者管理理念的集成成本管理模式（ICM）的涵義、特征以及框架進(jìn)行了介紹。最后對(duì)ICM的現(xiàn)有成果進(jìn)行了評(píng)價(jià)，指出了未來(lái)的研究方向。

成本是衡量經(jīng)營(yíng)效果的一個(gè)重要指標(biāo)，加強(qiáng)成本管理是提高企業(yè)效益的根本途徑，成本降低一直是企業(yè)管理當(dāng)局永恒的話題。當(dāng)今世界具有代表性的成本管理模式表現(xiàn)為兩個(gè)主流分支：流行于英美的以市場(chǎng)價(jià)值鏈為源頭的作業(yè)成本法和發(fā)源于日本以產(chǎn)品生命周期為基礎(chǔ)的成本企劃。本文對(duì)這兩種代表模式進(jìn)行深入的分析，并對(duì)融合二者優(yōu)點(diǎn)的集成成本管理模式進(jìn)行了介紹。
一、成本企劃模式的研究概述
1.成本企劃模式的基本原理與特征
成本企劃在國(guó)內(nèi)也稱目標(biāo)成本管理，最初起源于日本的汽車業(yè)，而后逐漸擴(kuò)大到其他行業(yè)領(lǐng)域。成本企畫使日本制造業(yè)在上世紀(jì)七、八十年代獲得顯著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，被譽(yù)為“鋒利的日本秘密武器”。成本企劃的基本原理是把成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的企劃、構(gòu)思和設(shè)計(jì)階段，主要通過(guò)各種非屬性的不斷改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，最終使產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本不高于其目標(biāo)成本。
實(shí)施成本企劃首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)中長(zhǎng)期目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃,市場(chǎng)的戰(zhàn)略價(jià)格和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)環(huán)境確定由市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的目標(biāo)成本；比較目標(biāo)成本與估算成本確定成本差距，按照既定標(biāo)準(zhǔn)分解和傳遞成本差異形成的成本壓力，逐步明確降低成本的具體途徑，確定能滿足顧客需求的產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)方案，改進(jìn)設(shè)計(jì)以達(dá)到目標(biāo)成本。成本企畫的主要優(yōu)勢(shì)是：
第一，顧客與市場(chǎng)導(dǎo)向。成本企畫把成本管理的目標(biāo)定位于“顧客滿意”，以顧客/市場(chǎng)為立足點(diǎn)，基于最具競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格設(shè)計(jì)顧客需要的產(chǎn)品，制定必達(dá)目標(biāo)成本水平。成本企畫是一種價(jià)格引導(dǎo)的成本控制方法。
第二，成本源流管理。人們已經(jīng)普遍接受了這樣一條規(guī)則，即70-80%的產(chǎn)品成本在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定為約束性成本，90-95%的產(chǎn)品成本在產(chǎn)品生產(chǎn)之前已經(jīng)確定。一旦產(chǎn)品投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就相對(duì)較小。因此，成本企畫提出成本源流管理的思想，將企業(yè)成本管理的重心從生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段乃至構(gòu)思、開發(fā)、策劃階段。
第三，前饋式成本管理。成本企畫中產(chǎn)品設(shè)計(jì)就類似于對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)、制造和銷售全過(guò)程進(jìn)行模擬仿真，仿真過(guò)程中賦予的條件體現(xiàn)了實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)要求事項(xiàng)，通過(guò)仿真得到的信息及時(shí)調(diào)整設(shè)計(jì)策略或產(chǎn)品功能來(lái)控制產(chǎn)品成本，便可實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的前饋管理。
第四，綜合性成本管理。成本企畫的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)成員由總經(jīng)理、總工程師、產(chǎn)品項(xiàng)目經(jīng)理以及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各部門的代表構(gòu)成，供應(yīng)商也經(jīng)常加入團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)是在保證目標(biāo)利潤(rùn)前提下，將具有目標(biāo)功能、品質(zhì)、價(jià)格的產(chǎn)品供給特定的顧客。設(shè)計(jì)的基本原則是：顧客不認(rèn)同的功能不能為企業(yè)帶來(lái)額外收益，應(yīng)當(dāng)被消除。
2. 成本企畫模式的理論局限性
成本企畫并非是完美無(wú)缺的，在實(shí)際過(guò)程中逐漸顯露出其內(nèi)在的局限性。
（1）成本缺陷可能導(dǎo)致成本估算錯(cuò)誤、成本企畫失效。沒(méi)有解決間接費(fèi)用精確分配等，極有可能扭曲成本信息。
（2）成本企畫在時(shí)間層面管理成本，忽略了作業(yè)鏈成本管理（即成本動(dòng)因在空間層面管理成本的作用）。由于忽視作業(yè)和成本動(dòng)因，成本企畫在對(duì)生產(chǎn)制造、銷售產(chǎn)品的成本差異進(jìn)行傳遞、分解、擠壓過(guò)程中就很有可能產(chǎn)生一系列逆反效應(yīng)，進(jìn)而無(wú)法有效權(quán)衡(trade-off)當(dāng)前支出和未來(lái)收益，無(wú)法設(shè)計(jì)相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制以驅(qū)動(dòng)必達(dá)成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
（3）成本企畫專注于設(shè)計(jì)階段的成本管理。成本管理活動(dòng)涉及設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的多項(xiàng)作業(yè)，需要企業(yè)員工共同努力以提高業(yè)績(jī)。企業(yè)在非設(shè)計(jì)階段實(shí)施的作業(yè)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的保障，然而成本企畫對(duì)其缺乏相應(yīng)的控制手段與方法。
二、作業(yè)成本計(jì)算與管理（ABC

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