任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險初探
摘要：隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，任中審計將逐漸成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要形式，開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)督的客觀要求，與離任審計相比，任中審計更具特色，是未來審計機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主流。本文在將任中審計與離任審計進(jìn)行對比的基礎(chǔ)上，找出具有任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點(diǎn)的審計風(fēng)險，以幫助審計人員在進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時，更有針對性的識別和應(yīng)對審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;審計風(fēng)險;防范;離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，所收集的會計資料不可靠、不真實(shí)、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，引起不良后果的可能性�?/p>
一、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對比
從審計工作量和審計力量來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作量比離任審計少，由于工作量少，因此需要的審計力量也就相對少。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的`時點(diǎn)可以根據(jù)相關(guān)部門的需要靈活確定。比如一個任期五年的領(lǐng)導(dǎo)干部，可以在任期對其內(nèi)進(jìn)行一至兩次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也可以在這五年期間，對其作出的重大決策及時進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這樣一來，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，可以極大的減輕審計人員的工作量。而離任審計卻是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，要對其長達(dá)五年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全部審計，需要眾多的審計人員和審計人員工作量大也是可想而知的。
從審計時效性來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性比離任審計更強(qiáng)。任中審計可以對領(lǐng)導(dǎo)干部在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行及時的審計，如發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)部門可以進(jìn)行時事監(jiān)督，還可有效的幫助領(lǐng)導(dǎo)干部糾正錯誤，為國家減少損失。就算領(lǐng)導(dǎo)干部錯誤已成，進(jìn)行任中審計也能很好的分清責(zé)任，找到相關(guān)責(zé)任人，解決問題。離任審計審查的事項(xiàng)時間跨度大，要對領(lǐng)導(dǎo)干部離任后所有重大和不重大事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一審計，因此不能做到像任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一樣如此的具有針對性和時效性，如果再加之單位財務(wù)部門人員如有變化，則對所審計的事項(xiàng)難度就會加大，那么對領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效力就會大打折扣，其效率和效果也自然不如任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的作用來看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果側(cè)重于監(jiān)督，離任審計的結(jié)果更側(cè)重于評價。離任審計的審計結(jié)果在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價的作用大于監(jiān)督的作用，因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部已離任，之前與領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)的事項(xiàng)已成定局，這時審計結(jié)果只能對其以前的事項(xiàng)進(jìn)行評價和作為以后任用、考核的依據(jù)。而任中審計的審計結(jié)果不但能動態(tài)的對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，更重要的是能對在職領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進(jìn)行監(jiān)督、規(guī)范，有助于廉政建設(shè)。
從審計難度來看，任中審計和離任審計各有其難度。離任審計由于時間跨度大，涉及的相關(guān)人、事、物也多，因此組織和開展離任審計工作難度自然也就大。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由于近幾年才逐漸被重視，很多被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部對其認(rèn)識度還不夠，多少帶有抵觸情緒，如在獲取任中審計資料時，由于領(lǐng)導(dǎo)干部還在職，不配合任中審計而不提供完整的審計資料也是有可能的，由此給任中審計帶來一定難度。同時，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，因此對任中審計和離任審計進(jìn)行評價時，也存在一定難度，但離任審計在我國已開展十幾年，在進(jìn)行結(jié)果評價時，其難度總體小于任中審計。
二、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及防范
經(jīng)過任中審計與離任審計的對比，作者發(fā)現(xiàn)了以下具有任中審計特點(diǎn)的審計風(fēng)險。
1、來自審計對象的風(fēng)險
首先，從審計難度來看，存在被審計對象不配合甚至阻礙審計工作，從而導(dǎo)致相關(guān)審計風(fēng)險的可能性。比如，由于任中審計并沒有得到領(lǐng)導(dǎo)干部普遍認(rèn)可，甚至存在抵觸情緒，在被審計過程中有可能故意刁難審計人員，導(dǎo)致審計人員不能獲取完整的審計資料，審計范圍受到限制，從而引起審計風(fēng)險。這時，我們就需要被審計對象為任中審計工作營造一個良好的審計環(huán)境，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，提高認(rèn)識，積極配合工作，自覺接受監(jiān)督。同時，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)積極主動配合審計工作，對被審計對象的違法違規(guī)行為就及時查處，絕不留情，保證審計工作正常進(jìn)行。
其次， 由于考核壓力而帶來的審計風(fēng)險。有些領(lǐng)導(dǎo)干部想急于提高政績或達(dá)到考核要求而進(jìn)行造假，在明知道會被進(jìn)行任中審計的情況下，其造假手法則會更加隱避和高超， 由此增加審計難度而加大審計風(fēng)險。這時，可以加強(qiáng)對被審計對象的職業(yè)道德教育，經(jīng)常對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，還可以加大違法違規(guī)的處罰力度，對以后想造假的人員起到警示作用。
2、來自審計人員的風(fēng)險
首先，從任中審計工作量來看，由于其比離任審計少。就容易給審計人員造成一種錯覺――工作量少，工作難度就小，則不需要投入過多的時間和精力。這樣一來，審計人員就容易掉以輕心，工作易出錯，就可能增加審計風(fēng)險。其次，從任中審計結(jié)果的作用來看，審計人員可能因監(jiān)督不到位而引起審計風(fēng)險。如上述提到的，被審計對象更高超和隱避的造假手法，需要審計人員更認(rèn)真和小心的去識別這些風(fēng)險;再如，被審計對象做出從長遠(yuǎn)來看不利于發(fā)展的決策，這時需要審計人員在審計或評價時結(jié)合現(xiàn)在和未來考慮更多的因素，以防未來該決策出現(xiàn)問題后再來問責(zé)，這也需要審計人員加強(qiáng)監(jiān)督。對于這兩方面風(fēng)險，可以從加強(qiáng)審計人員責(zé)任心、提高職業(yè)道德水平和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)來預(yù)防。
3、來自審計評價的風(fēng)險
從審計難度可知，任中審計結(jié)果的評價難度比離任審計大。從這方面來說，雖然我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計普遍缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，但是離任審計在我國也開展十幾年了，多少還是有一些固定化和程序化的評價標(biāo)準(zhǔn)。而任中審計開展時間短，總體不如離任審計成熟，由此因評價失誤而帶來的審計風(fēng)險也較大。在這一點(diǎn)上，審計人員可以在離任審計的評價體系下，適當(dāng)增加適合任中審計的指標(biāo)，同時刪除不適用指標(biāo)，以適應(yīng)實(shí)際情況。當(dāng)然，最根本的還是盡快完善任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)。
三、結(jié)語
總之，隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個不可避免的問題，特別是任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定了其審計風(fēng)險突出性。因此，審計機(jī)關(guān)、審計人員及被審計對象都應(yīng)積極參與到任中審計風(fēng)險識別和防范中，從根本上有效控制審計過程中的風(fēng)險。
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