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淺談風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的完善
摘要：分析評(píng)估作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著重要的作用，本文在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，對(duì)于國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的完善問(wèn)題做了一定的分析。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；國(guó)有企業(yè)；績(jī)效評(píng)估；完善
1 做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)的意義
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是控制的問(wèn)題，早期風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和后期風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與控制也非常重要。所以，有人認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)控制取代內(nèi)部控制是早晚的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)控制不可能取代內(nèi)部控制，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)控制既有交叉，也有結(jié)合。首先，從名稱(chēng)來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)控制是以目的來(lái)命名的，而內(nèi)部控制是以范圍來(lái)命名的——可以說(shuō)企業(yè)邊界范圍內(nèi)的所有控制都是內(nèi)部控制，但企業(yè)邊界范圍內(nèi)的控制并不全是風(fēng)險(xiǎn)控制，并且，風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)象范圍，要超出企業(yè)邊界，包括外部環(huán)境控制與適應(yīng)等；其次，兩者的對(duì)象不同：內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；而風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)象是一切與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的活動(dòng)；第三，兩者的目的不同：企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是盈利-所以企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為了獲利，而不僅僅是控制風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)控制顧名思義，就是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，所以，兩者本身目的是不同的內(nèi)部控制的目的是涵蓋風(fēng)險(xiǎn)控制的目的的；第四，兩者的最終目的具有同質(zhì)性：雖說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，但我們也知道，控制風(fēng)險(xiǎn)的最終目的是為了使收益的不確定性降低，從而獲得更多的期望收益。
企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)利益主體對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行的考評(píng)，這種考評(píng)通常會(huì)在一定程度上影響各利益相關(guān)者的收益水平，也會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)產(chǎn)生影響�？�(jī)效評(píng)價(jià)的主體不同，其目的也各有不同。企業(yè)內(nèi)部的績(jī)效評(píng)價(jià)通過(guò)設(shè)定一定的指標(biāo)，由人力資源部門(mén)對(duì)于企業(yè)職工進(jìn)行的考評(píng)，起至對(duì)職工的激勵(lì)與約束作用�；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)是為了控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的效益。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一點(diǎn)尤為重要。
2 從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角完善國(guó)有企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系
2.1 當(dāng)前我國(guó)國(guó)有績(jī)效評(píng)價(jià)體系的問(wèn)題
首先是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告缺陷，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，某些會(huì)計(jì)要素定義的狹義性，以及以歷史成本為主的計(jì)量屬性，使得會(huì)計(jì)要素所反映的內(nèi)容滯后，收入和費(fèi)用計(jì)量不合理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的過(guò)時(shí)�，F(xiàn)行資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)以交易為前提，交易活動(dòng)立足于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為。以交易和事項(xiàng)觀定義的資產(chǎn)，使得人力資源、金融衍生工具、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)得不到確認(rèn)，將信息使用者在決策中比較關(guān)注的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)表以外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不完整和不及時(shí)。
其次是收益確認(rèn)滯后，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表采用現(xiàn)行收益觀，導(dǎo)致收益確認(rèn)的滯后，沒(méi)有披露國(guó)有企業(yè)未來(lái)的收益預(yù)期，導(dǎo)致企業(yè)行為短期化�，F(xiàn)行收益觀在計(jì)算凈收益時(shí)，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則和配比原則。實(shí)現(xiàn)原則要求在確認(rèn)收入和利得時(shí)，不僅權(quán)利或義務(wù)的變化已經(jīng)發(fā)生，而且必須通過(guò)相應(yīng)的交易可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或取得現(xiàn)金索要權(quán)。這樣，凈收益是通過(guò)以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，而按配比原則以歷史成本計(jì)量成本費(fèi)用。這就會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)在邏輯的不統(tǒng)一，計(jì)算出來(lái)的收益也不夠客觀可靠。
第三是報(bào)告披露的片面性�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中設(shè)計(jì)的相關(guān)的評(píng)價(jià)因素不足，導(dǎo)致定性評(píng)價(jià)的缺乏，從而使得許多反映國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的因素被排除在外。
第四是財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的缺陷，現(xiàn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理相適應(yīng)，沒(méi)有考慮戰(zhàn)略因素，只注重對(duì)過(guò)去績(jī)效的評(píng)價(jià)，忽視了對(duì)國(guó)有企業(yè)未來(lái)和長(zhǎng)期發(fā)展能力的評(píng)價(jià)，缺乏前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的過(guò)去性和短期性，無(wú)法反映國(guó)有企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中反映國(guó)有企業(yè)現(xiàn)金流量的指標(biāo)不足，某些指標(biāo)內(nèi)涵不合理，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的預(yù)測(cè)成為難題。
2.2 國(guó)有企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完善
要從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)完善國(guó)有企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，要立足于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展能力，要充分規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)資本與人力資本的精誠(chéng)合作，是國(guó)有企業(yè)獲取核心能力的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)資本在本質(zhì)上屬于消極資本，若缺乏人力資本的參與，財(cái)務(wù)資本要么只能夠靠自然緩慢增值，要么根本就不可能增值甚至?xí)霈F(xiàn)貶值;而人力資本則屬于一種積極的資本，若能主動(dòng)地參與到財(cái)務(wù)資本的運(yùn)營(yíng)中，并實(shí)現(xiàn)和財(cái)務(wù)資本的精誠(chéng)合作，那么往往會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)資本呈幾何倍數(shù)增長(zhǎng)。在衡量國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)中，人力資源投入增長(zhǎng)率、知識(shí)與智力資產(chǎn)貢獻(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)率，有利于衡量國(guó)有企業(yè)未來(lái)的、長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿Α?
同時(shí)，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益將成為資產(chǎn)確認(rèn)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，交易活動(dòng)立足于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為不再是資產(chǎn)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
建立一套以EVA指標(biāo)為主，其他長(zhǎng)期發(fā)展能力指標(biāo)為輔的基于戰(zhàn)略的綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有利于約束“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象；有利于遏制部分國(guó)有企業(yè)盲目增資擴(kuò)股、不斷圈錢(qián)的欲望，規(guī)范國(guó)有上市公司的股利分配行為;有利于規(guī)范投資行為，促使國(guó)有企業(yè)謹(jǐn)慎投資，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值;還有望推動(dòng)企業(yè)妥善處理國(guó)有企業(yè)的不良資產(chǎn)，準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。
3 結(jié)論
國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的完善一定要充分從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角考慮，這樣才能夠有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，為企業(yè)的長(zhǎng)期打好基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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