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淺論企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新
摘要:內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)與管理效益的前提和基礎(chǔ),首先闡述了健全完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性,分析了目前企業(yè)內(nèi)部控制運行機制中存在的問題,提出了企業(yè)內(nèi)部控制機制的創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制機制;創(chuàng)新?
1健全完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性?
內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)與管理效益的前提和基礎(chǔ),完善的運行機制是內(nèi)控制度有效運行的措施和保障,同時,內(nèi)控運行機制的建立與完善也是現(xiàn)代化大生產(chǎn)的內(nèi)在要求,因此建立完善的內(nèi)控運行機制有其必要性。
從企業(yè)本身出發(fā),面對市場經(jīng)濟日趨白熱化的競爭,要想在市場中占有一席之地,作為企業(yè)的管理者,不僅僅要抓住每個能為企業(yè)帶來盈利的機會。同時更應(yīng)該做的就是要加強內(nèi)部控制,這樣才能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需求,使企業(yè)各項資源得到充分利用,達到資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)狀態(tài),即實現(xiàn)利潤最大化。
2目前企業(yè)內(nèi)部控制運行機制中存在的問題
(1)市場競爭加劇降低了企業(yè)實施內(nèi)部控制的熱度。近幾年來,企業(yè)數(shù)量不斷攀升,企業(yè)經(jīng)濟效益下降,企業(yè)盈利水平很低。市場競爭的壓力使得商業(yè)企業(yè)忙于應(yīng)付突發(fā)事件、注重短期效益,而忽視了內(nèi)部控制,就是建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè),也普遍存在執(zhí)行性差、效果差等情況。
(2)風(fēng)險評估缺位,風(fēng)險意識薄弱。目前企業(yè)所面臨的風(fēng)險主要是市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。在諸多風(fēng)險中,最主要的風(fēng)險是營運風(fēng)險,但無論何種風(fēng)險,企業(yè)都應(yīng)該建立可以辨認、分析和管理風(fēng)險的機制,并確認高風(fēng)險領(lǐng)域,以加強管理,另外企業(yè)管理制度中往往缺乏風(fēng)險管理方面的內(nèi)容,在進行決策時,往往根據(jù)以往經(jīng)驗,而缺乏相應(yīng)的風(fēng)險評估機制,這使得企業(yè)的經(jīng)濟行為具有很大的潛在風(fēng)險。
(3)內(nèi)部監(jiān)督不力。內(nèi)部控制的執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部監(jiān)督失位引起的,在我們調(diào)查中,有近60%的企業(yè)認為內(nèi)部監(jiān)督缺乏是內(nèi)部會計控制制度運行情況不理想的原因,在企業(yè)的日�；顒又�,財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴格分離,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。這反映出目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視,內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式,內(nèi)部審計也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用,整個監(jiān)督環(huán)節(jié)失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。
(4)會計信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計的難度加大。不僅僅是內(nèi)部控制、就是企業(yè)的其他活動也都需要一個良好的信息化平臺,實現(xiàn)各種信息的及時、準確、全面地采集、錄入、分析、傳輸和應(yīng)用。據(jù)相關(guān)部門的調(diào)查,重視信息化建設(shè)的企業(yè)僅為國內(nèi)企業(yè)總數(shù)的40%。如果要對公司的信息系統(tǒng)進行審核,則必須考慮以下事項:是否使公司機密內(nèi)部資料暴露和泄密,傷害公司的競爭能力,使公司蒙受不必要的損失;對會計系統(tǒng)進行審核,審核人員不僅要精通會計知識還需要對所要審核會計信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力,為此進行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時間和成本。
(5)公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的制約。我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善,導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”。首先董事會定位不明,缺乏分工。現(xiàn)階段我國多數(shù)公司的董事會既未能將自己看作是所有者的“守護神”,也沒有履行好對經(jīng)營者的監(jiān)督職能。這種權(quán)責(zé)不分的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部控制如同空中樓閣,形同虛設(shè),因此公司治理結(jié)構(gòu)的完善,對內(nèi)部控制的實施有著決定性的作用。
我國經(jīng)濟體制變化迅速,企業(yè)發(fā)展日新月異,內(nèi)部控制的大潮風(fēng)起云涌。如何解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,制定有中國特色、有行業(yè)特色、有各企業(yè)特色的內(nèi)部控制將是一個長久的課題。
3企業(yè)內(nèi)部控制機制的創(chuàng)新
(1)實現(xiàn)內(nèi)部控制的國際趨同。
企業(yè)內(nèi)部控制中要有企業(yè)風(fēng)險哲學(xué)文化,建立整體風(fēng)險觀和風(fēng)險組合觀,確立風(fēng)險型內(nèi)部控制理念。管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度和企業(yè)文化是成功執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)建立全過程、全方位、立體的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境需要的內(nèi)部控制模式。該模式將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個層面、各項活動。一流的企業(yè)管理要有高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)支持。當(dāng)前要大力推動內(nèi)部控制系統(tǒng)的應(yīng)用,幫助企業(yè)設(shè)立好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
(2)大力推行內(nèi)部控制的全面自我評估制度。
進行環(huán)境控制和風(fēng)險評估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境的風(fēng)云變化,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高,其內(nèi)部控制的機制也將受到影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險因素,而須以環(huán)境及其風(fēng)險的分析入手。企業(yè)管理者運用一系列的風(fēng)險評估的方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)的風(fēng)險進行全面的分析,判斷企業(yè)所受的風(fēng)險性質(zhì)與程度。董事會和管理人員充分認識和評價企業(yè)所面臨的風(fēng)險,及時采取措施控制和化解風(fēng)險,減少損失。
(3)建立內(nèi)部控制評價體系。
當(dāng)前,我國要求上市公司在招股說明書上說明企業(yè)是否建立了完善的內(nèi)部制度。未要求披露公司內(nèi)部控制的詳細信息或在年報中對內(nèi)部控制體系進行評價。各國的內(nèi)部控制規(guī)范都要求,公司董事至少每年對內(nèi)控系統(tǒng)的有效性進行一次審查,向股東報告內(nèi)部控制的有效性并在年報中發(fā)布內(nèi)部控制聲明。可見,我國在內(nèi)控評價報告方面與國外還存在著差距。因此,我們要建立一套適合我國企業(yè)情況的內(nèi)部控制評價報告體系:企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境評價、企業(yè)風(fēng)險評估整體評價、企業(yè)控制活動整體評價、企業(yè)信息與溝通整體評價和企業(yè)監(jiān)控整體評價;要明確評價與報告的責(zé)任主體、內(nèi)容與方式,以加強信息的溝通。
(4)在人員配置上,由單一型的審計人員向復(fù)合型的審計人員轉(zhuǎn)變。
內(nèi)部審計人員必須是一種素質(zhì)全面的復(fù)合型人才以勝任其“智囊”地位、履行其“治理”職能。復(fù)合型人才強調(diào)的是一種綜合的職業(yè)勝任能力,并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準。IIA(1999)頒布的內(nèi)部審計人員能力框架(CFIA)強調(diào)內(nèi)審人員應(yīng)具備認知和行為兩大能力。其中,認知能力包括技術(shù)技能、分析/設(shè)計技能、鑒別技能;行為能力包括個人技能、人際關(guān)系技能、組織技能。CFIA針對每一項技能進行詳細的解釋,包括多項細化條款,最多的一項“綜合判斷的鑒賞技能”包含了46條解釋條款,而最少的一項“技術(shù)技能”也包括15條細化內(nèi)容。由于我國目前尚未制定內(nèi)審人員的任職要求,加上大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠,因此配置的內(nèi)審人員成分單一,大部分內(nèi)審人員來自會計和審計專業(yè),知識匱乏、審計技能單一,素質(zhì)普遍較低,不具備內(nèi)審人員所要求的專業(yè)勝任能力。因此,可以通過審計人員來源的多元化、實行彈性人員編制和使用“客座審計師”來優(yōu)化審計人員的配置。
(5)加強會計信息化建設(shè),建立健全的會計檔案管理制度,搭建內(nèi)控運行機制的技術(shù)平臺。會計信息化可以有效地保障內(nèi)部控制運行機制的正常運行,壓縮會計尋租空間,減少監(jiān)督成本。通過會計信息化建
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