試論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制

試論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制 內(nèi)容摘要：我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐正處于探索階段，企業(yè)內(nèi)部控制存在著對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足、沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、內(nèi)控制設(shè)計(jì)上各自為政等問(wèn)題；應(yīng)采取加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)、完善法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制外部化、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則等措施來(lái)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

　　　　

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　我國(guó)由于實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)剛剛認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐正處于探索階段，內(nèi)控思想不統(tǒng)一，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。主要表現(xiàn)在：

　　1、對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

　　由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷上；有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。

　　2、我國(guó)還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架

　　目前，由于對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)混亂，因而對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬(wàn)別，還沒(méi)形成內(nèi)部控制的整體框架。

　　3、內(nèi)部控制執(zhí)行不力

　　我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)，忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫(xiě)在紙上制度，實(shí)際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

　　4、在內(nèi)控制設(shè)計(jì)上存在著各自為政、就事論事的傾向

　　財(cái)政部門(mén)著重抓了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)：財(cái)政部于1986年頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，2001年以來(lái)發(fā)布了四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的報(bào)告作了一些規(guī)定，2000年國(guó)家證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露變報(bào)規(guī)則》，對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露作了一點(diǎn)要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。整體來(lái)看，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門(mén)只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，針對(duì)具體事件確定要求。

　　三、形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因

　　形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)序局面的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面：

　　1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)

　　從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。我國(guó)剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見(jiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。

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