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探析增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響
摘要：作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對(duì)企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國(guó)際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)征稅，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，同時(shí)改進(jìn)并完善相關(guān)稅收制度，我國(guó)自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文探討了增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響。關(guān)鍵詞：增值稅 全面轉(zhuǎn)型
增值稅及增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)于活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額。增值稅可分為三種類(lèi)型：不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)亦即稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅；只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，稱(chēng)為收入型增值稅；準(zhǔn)許一次性全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括各類(lèi)消費(fèi)品價(jià)值，稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。
增值稅調(diào)整目的及內(nèi)容
增值稅調(diào)整目的：為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。
調(diào)整內(nèi)容如下：
允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅。“轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是遵循從前，房屋、建筑物等仍不能納入增值稅的抵扣范圍�！比缧∑�(chē)、摩托車(chē)和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購(gòu)入以上設(shè)備，不允許抵扣其所含的增值稅。
取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅；將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
增值稅全面轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響
國(guó)家“十一五”規(guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。作為流通稅的一種，增值稅按其本意是對(duì)企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，與國(guó)際上廣泛使用的消費(fèi)型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致重復(fù)征稅。
專(zhuān)家指出，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，變化主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減。核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。
從行業(yè)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響不盡相同。全行業(yè)設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等獲得較大的抵扣稅額。要衡量增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型對(duì)行業(yè)公司的影響，首先必須明確每年的新增固定資產(chǎn)價(jià)值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定資產(chǎn)年末余額減固定資產(chǎn)年初余額替代固定資產(chǎn)增加值，將大大低估政策的實(shí)際影響，對(duì)所有上市公司而言，低估幅度約為150%。因此，不妨采用現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來(lái)估算。
以單年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)估算對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的累積影響，為現(xiàn)金流和凈利潤(rùn)增加的金額均相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.025%。分期看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55%，以后各期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275%。企業(yè)在每年都會(huì)新增一定的固定資產(chǎn)，因此，分期來(lái)看具有疊加效應(yīng)，這也是增值稅轉(zhuǎn)型的真實(shí)效果。
對(duì)凈利潤(rùn)而言，第一年將增加單期新增的固定資產(chǎn)額的2.55%，之后逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為單期新增的固定資產(chǎn)額的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤(rùn)增速不變計(jì)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均為8.21%；如果按上市公司凈利潤(rùn)和新增固定資產(chǎn)增速分別為10%或15%測(cè)算，10年中的凈利潤(rùn)增幅逐漸增大，平均分別為6.62%和6.08%。
在A股中，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都受益。但是，對(duì)現(xiàn)在尚未開(kāi)征增值稅的行業(yè)比如交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)等，是否以后取消營(yíng)業(yè)稅而改征增值稅，這對(duì)利潤(rùn)的影響目前還不確定，需要待具體的征收辦法出臺(tái)而定。
從大類(lèi)行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前八位行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、化學(xué)、塑膠、塑料金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具紡織、服裝、皮毛、日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。
從細(xì)分行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前十位行業(yè)是：煉油業(yè)金屬絲繩及其制品業(yè)；造紙業(yè)；陶瓷制品業(yè)；木材加工及竹、藤、棕、草制品業(yè)；其他生物制品業(yè)；乳制品制造業(yè)；電力、蒸汽、熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)；棉紡織業(yè)；航空航天器。
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同�？偟膩�(lái)說(shuō)，對(duì)于需要進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負(fù)效應(yīng)會(huì)非常明顯。而對(duì)于不需要購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅稅負(fù)就不會(huì)有明顯變化。
實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。
增值稅全面轉(zhuǎn)型的作用及意義
增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金，可以刺激擴(kuò)大企業(yè)投資，也是國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的重要手段。增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的手段，也是繼企業(yè)所得稅改革之后我國(guó)稅制改革的又一重要舉措。
增值稅的全面轉(zhuǎn)型是提振經(jīng)濟(jì)的一大長(zhǎng)期利好，力度大、影響廣、長(zhǎng)期存續(xù)，而對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，不僅能夠通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)的提振，改善企業(yè)的生存環(huán)境，更能夠直接減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)利潤(rùn)的提升。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也起到一定的積極作用，但實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型只是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的因素之一，并不是解決了企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的所有問(wèn)題。確切地說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型只是解決
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