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稅收優(yōu)先權(quán)法律題目初探
【摘要】本文首先闡明了稅收優(yōu)先權(quán)的原理，并在物權(quán)、債權(quán)區(qū)分的概念框架下對(duì)優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)、價(jià)值、內(nèi)容進(jìn)行扼要分析，在此基礎(chǔ)上考察和分析了我國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)的立法狀況，并結(jié)合稅收優(yōu)先權(quán)發(fā)展趨勢(shì)的法價(jià)值，提出對(duì)我國(guó)制度建設(shè)改善的構(gòu)想。【關(guān)鍵詞】稅收債權(quán) 發(fā)展趨勢(shì) 價(jià)值理念
【正文】
一、稅收優(yōu)先權(quán)概述 �。ㄒ唬┒愂諅鶛�(quán) 依法律的視角，稅收首先是一種行政活動(dòng)，其次稅收是一種實(shí)現(xiàn)公法目的的工具，即稅收債權(quán)。 確定稅收的法定之債性質(zhì)，是法律對(duì)公共利益與個(gè)體利益（納稅人）的進(jìn)行的實(shí)質(zhì)利益分配。首先這種債權(quán)就應(yīng)當(dāng)符合債權(quán)的一般形式要求。同時(shí)，稅收債權(quán)又是一種基于公共利益的公法權(quán)利，這種公法性又使稅收債權(quán)在外在形式上（除實(shí)質(zhì)上的不自治性之外）與一般私法債權(quán)存在重大差別，即稅收的優(yōu)先權(quán)。 �。ǘ┒愂諆�(yōu)先權(quán) 對(duì)于稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界有較多界定，但目前尚未發(fā)現(xiàn)令人滿足的嚴(yán)謹(jǐn)完善界定。觀察立法，筆者以為，可以概括地以為稅收優(yōu)先權(quán)是指稅收債權(quán)對(duì)納稅人一般財(cái)產(chǎn)或特定財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)牡匚换驒?quán)利。這種“一般優(yōu)先權(quán)”只是稅收債權(quán)本身的特殊效力，其本質(zhì)就不是一種單獨(dú)的權(quán)利，而是稅收債權(quán)破除債權(quán)同等原則，相對(duì)于其他債權(quán)對(duì)債務(wù)人一般財(cái)產(chǎn)受償?shù)膬?yōu)越地位與等級(jí)�！ ≡诩{稅人財(cái)力充裕的情況下，稅收優(yōu)先權(quán)并不真正發(fā)生作用。稅收優(yōu)先權(quán)真正影響是在納稅人“資不抵債”時(shí)納稅人的其他權(quán)利人的權(quán)利實(shí)現(xiàn)。所以，從這個(gè)意義上說，稅收優(yōu)先權(quán)實(shí)質(zhì)上是解決公共利益與納稅人的其他關(guān)系人（債權(quán)人，擔(dān)保物權(quán)人）個(gè)體利益的利益分配題目�！ 《⑽覈�(guó)稅收優(yōu)先權(quán)法律制度的現(xiàn)行規(guī)定 在我國(guó)，“稅收優(yōu)先原則”可表述為，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)于無擔(dān)保債權(quán)，除法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)于罰款、沒收違法所得。[1] �。ㄒ唬抖愂照鞴芊ā穼�(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的專門規(guī)定 從我國(guó)《稅收征管法》第45條第1款和第2款規(guī)定[2] 可以看出，第一，稅收債權(quán)優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，即在當(dāng)事人既欠繳應(yīng)納稅款，同時(shí)其他債權(quán)人也擁有對(duì)該當(dāng)事人的債權(quán)，而這些債權(quán)又未設(shè)定擔(dān)保的情況下，稅收優(yōu)先于其他債權(quán)；第二，稅收債權(quán)優(yōu)先于后設(shè)定的擔(dān)保債權(quán)；第三，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得�！ 。ǘ┪覈�(guó)相關(guān)企業(yè)破產(chǎn)、清算方面的法律法規(guī)關(guān)于破產(chǎn)清償順序的規(guī)定 我國(guó)《民事訴訟法》第204條及《破產(chǎn)法》第37條作了集中而又一致的規(guī)定，即企業(yè)的破產(chǎn)清償順序依次為破產(chǎn)用度、破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)用度、破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款和破產(chǎn)債權(quán)。另外，我國(guó)《公司法》第195條、《合伙企業(yè)法》第61條、《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第29條、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》第18條、《保險(xiǎn)法》第88條及《貿(mào)易銀行法》第71條也都作了大致相同的規(guī)定，都以為破產(chǎn)企業(yè)所欠國(guó)家的稅款優(yōu)先于一般無擔(dān)保的債權(quán)，但落后于有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)。 �。ㄈ┪覈�(guó)擔(dān)保法律制度中關(guān)于與稅收優(yōu)先權(quán)有關(guān)的擔(dān)保物權(quán)的規(guī)定 《擔(dān)保法》第33條、第63條、第82條分別規(guī)定了抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)；《民法通則》第89條第2款和第4款分別規(guī)定了抵押權(quán)和留置權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)。但是，無論是《民法通則》還是《擔(dān)保法》都沒有規(guī)定擔(dān)保債權(quán)和稅收債權(quán)之間的優(yōu)先力題目�！ �
三、稅收優(yōu)先權(quán)發(fā)展趨勢(shì)的法價(jià)值分析
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