知識產(chǎn)權在遺產(chǎn)稅中的免稅功能

《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例》草案第五條規(guī)定了不計進應征稅遺產(chǎn)總額的項目，其中包括“被繼續(xù)人自己創(chuàng)作，發(fā)明或參與創(chuàng)作，發(fā)明并回本人所有的著作權、專利權、專有技術”。據(jù)此，所述的“著作權、專利權、專有技術”這些知識產(chǎn)權當屬于遺產(chǎn)稅的免稅范圍。稅收是杠桿，遺產(chǎn)稅暫行條例草案的上述規(guī)定顯然在于鼓勵人們的創(chuàng)造積極性。通常，對免稅或避稅這樣的好事，各界會給予更多的關注和議論，但可惜，有關知識產(chǎn)權免稅功能的議論少之又少，和社會上對人壽保險金在遺產(chǎn)稅中的免稅功能的強烈關注相比，可謂小巫見大巫了。這也正體現(xiàn)了國人保險意識的濃厚和知識產(chǎn)權意識的淡薄。筆者在此結合實踐中客戶就此提出的有關咨詢，草做下文，并�？茨軌蚪璐藪伌u引玉�！�?一、關于納進遺產(chǎn)稅免稅范圍的知識產(chǎn)權的具體項目　　在這方面，遺產(chǎn)稅暫行條例草案規(guī)定的只有三項：一是著作權，二是專利權，三是專有技術。題目是，只能是這三種知識產(chǎn)權才予以免稅嗎？稅收是經(jīng)濟杠桿，毋庸諱疑，遺產(chǎn)稅暫行條例草案的上述規(guī)定在于鼓勵人們的創(chuàng)造積極性，引導人們開發(fā)自有知識產(chǎn)權的愛好。從這個角度出發(fā)，諸如植物新品種、集成電路布圖設計以及商標等等這些也是屬于創(chuàng)新性工作的知識產(chǎn)權，他們也具有財產(chǎn)屬性，為什么要被排除在遺產(chǎn)稅的免稅范圍之外呢？　　二、關于“被繼續(xù)人自己創(chuàng)作、發(fā)明”的題目　　根據(jù)上述草案的規(guī)定，被繼續(xù)人的著作權、專利權等應由被繼續(xù)人自己創(chuàng)作、發(fā)明。然而，在知識產(chǎn)權實踐領域，委托他人研發(fā)新技術、ODM的現(xiàn)象是經(jīng)常發(fā)生的，根據(jù)專利法、著作權法等知識產(chǎn)權法規(guī)的有關規(guī)定，發(fā)明人、創(chuàng)作人、設計人、開發(fā)者等完全可以與知識產(chǎn)權的權利人相分離，例如，專利的發(fā)明人是張三，而專利申請人（和專利權人）則可以是李四；軟件的開發(fā)者是王五，而軟件著作權人則可以是趙六。由于遺產(chǎn)稅針對的是富人，而富人對于自己直接從事創(chuàng)作、發(fā)明的愛好通常不會很高，但富人有的是錢，遺產(chǎn)稅既然要鼓勵人們的創(chuàng)新積極性，就應當在富人的錢和技術開發(fā)創(chuàng)新活動之間架起一座“友誼”的橋梁，即應當通過遺產(chǎn)稅法律的規(guī)定，讓富人為了避免繳納遺產(chǎn)稅而熱衷于將其手中的錢投進創(chuàng)作、發(fā)明的創(chuàng)新活動中。假如像現(xiàn)行遺產(chǎn)稅暫行條例草案的規(guī)定那樣要求能夠免稅的相關知識產(chǎn)權必須由被繼續(xù)人自己親身創(chuàng)作、發(fā)明，那么就難以達到鼓勵人們投資創(chuàng)作、發(fā)明活動的立法宗旨，“友誼”的橋梁就難以建立�！�?三、關于“回本人所有”的意思　　上述草案規(guī)定列進遺產(chǎn)稅免稅項目的著作權、專利權、專有技術等項，其權利要“回本人所有”。按法條上下文的字面來理解，該規(guī)定至少可以理解為要“回被繼續(xù)人所有”，哪怕該等權利是被繼續(xù)人參與（即與他人一起合作）創(chuàng)作、發(fā)明的，也要求其所有權回被繼續(xù)人一人所有。假如是這樣，將對實踐中經(jīng)常發(fā)生的合作作品、合作發(fā)明等知識產(chǎn)權由合作者共同所有的現(xiàn)象非常不利。由于知識產(chǎn)權既然為合作者共同所有，就必然不能全部回一人所有，那么合作者任何一方死亡后，由于其知識產(chǎn)權并非回被繼續(xù)人本人所有，而是回被繼續(xù)人和其生前的合作者共同所有，因此，該被繼續(xù)人的知識產(chǎn)權將無法按照遺產(chǎn)稅暫行條例的上述規(guī)定列進免稅的項目。而這與遺產(chǎn)稅鼓勵人們創(chuàng)造積極性的宗旨是違反的。因此，本文以為應對“回本人所有”的規(guī)定稍作修改�！�?四、關于知識產(chǎn)權轉讓后的收進能否免稅的題目　　人才談得上遺產(chǎn)稅，上述暫行條例所規(guī)定的知識產(chǎn)權針對的自然也就是自然人擁有的知識產(chǎn)權，即通常情況下所說的非職務發(fā)明、非職務作品等非職務的知識產(chǎn)權。這種非職務的知識產(chǎn)權，由于個人經(jīng)濟實力較弱而往往需要轉讓給相關法人單位后，由法人單位實施。那么，個人在其死亡之前將其知識產(chǎn)權轉讓后的收進，例如賣掉專利后所獲得的500萬元人民幣，能不能在遺產(chǎn)繼續(xù)時免稅呢？假如按照上述規(guī)定，將是不能的，由于賣掉后，該知識產(chǎn)權將不再是被繼續(xù)人本人所有。但是，假如不能免稅，將必然限制非職務知識產(chǎn)權尤其是非職務發(fā)明的轉化實施，從而使很多知識產(chǎn)權因無法及時實施轉化為生產(chǎn)力而不得不和其權利人一起等待“死亡”。進一步講，遺產(chǎn)稅光是鼓勵發(fā)明創(chuàng)造這一宗旨還不夠，還應當能夠鼓勵發(fā)明創(chuàng)造等等知識產(chǎn)權的流轉、實施，只有這樣，才能使遺產(chǎn)稅真正發(fā)揮技術是第一生產(chǎn)力的功能。　　五、關于知識產(chǎn)權的孳息能否免稅的　　前段探討的是知識產(chǎn)權轉讓的情況，現(xiàn)在要問，知識產(chǎn)權許可給別人使用，因此而天生的許可費等孳息能不能免納遺產(chǎn)稅？例如，權利人生前將其知識產(chǎn)權許可別人使用，簽訂七年許可合約，而在合約第四年，權利人死亡，則被繼續(xù)人前三年所收取的知識產(chǎn)權許可費該不該繳納遺產(chǎn)稅，后四年還未收取的許可費又該不該繳納遺產(chǎn)稅？這一點，在現(xiàn)有遺產(chǎn)稅暫行條例草案中似乎沒有直接回答這個題目。按照遺產(chǎn)稅暫行條例草案的法理，遺產(chǎn)指的是被繼續(xù)人死亡時的全部財產(chǎn)的說法，上例中的遺產(chǎn)總額應當算到合約前三年的許可費收進總額，但這也就僅僅是解決許可費遺產(chǎn)的時間題目，并沒有解決許可費本身要不要納稅的題目。假如按照遺產(chǎn)稅鼓勵發(fā)明創(chuàng)造、并且鼓勵知識產(chǎn)權流轉實施的宗旨，許可費是應當納進遺產(chǎn)稅的免稅財產(chǎn)的。當然，進一步講，許可費等知識產(chǎn)權孳息是否免稅可能更大的是涉及知識產(chǎn)權財產(chǎn)如何評估的題目，這需要立法者和執(zhí)法者給予該遺產(chǎn)稅暫行條例更多的聰明和創(chuàng)意�！　×�、相關建議　　根據(jù)上述有關探討，本文有如下建議：　　1） 納進遺產(chǎn)稅免稅項目的知識產(chǎn)權具體項目應當有所突破，除了著作權、專利權和專有技術以外，還應當包括植物新品種權、集成電路布圖設計專有權以及注冊商標專用權等知識產(chǎn)權�！　�2） 法條中的有關措辭宜進行修改，例如放松對被繼續(xù)人自己親身從事創(chuàng)作、發(fā)明的硬性規(guī)定，放松對被繼續(xù)人本人所有的硬性規(guī)定等。　　3） 在法條中貫徹鼓勵知識產(chǎn)權（以及其他財產(chǎn)）流轉流通的宗旨。這一點在遺產(chǎn)稅中可能更為重要，由于遺產(chǎn)稅主要針對的是富人，而富人更加注重資金以及其他相關財產(chǎn)的活動性，假如遺產(chǎn)稅不能滿足富人的這一要求，將會抑制富人的創(chuàng)造積極性，同時也會抑制“窮人”發(fā)明創(chuàng)造的積極性以及使其發(fā)明創(chuàng)造升值終極讓自己變成富人的積極性�！　�4） 綜上所述，本文就上述遺產(chǎn)稅暫行條例草案第五條關于知識產(chǎn)權部分的條文提出如下修改建議：“被繼續(xù)人自己、或與他人合作、或委托他人開發(fā)、創(chuàng)作、設計，并且所有權回本人所有或本人與他人共同所有的著作權、專利權、專有技術、植物新品種權、布圖設計專有權、商標專用權等知識產(chǎn)權，上述知識產(chǎn)權在被繼續(xù)人死亡前發(fā)生轉讓或許可的，轉讓或許可所得也不計進應征稅遺產(chǎn)總額。”此處發(fā)生轉讓或許可的時間距被繼續(xù)人死亡的時間是不是要做一限定，也提出來供大家考慮。

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