納稅人權(quán)利保護(hù)題目探討

【摘要】本文從納稅人權(quán)利的含義出發(fā)，分析稅收法律關(guān)系性質(zhì)究竟是權(quán)力關(guān)系還是債務(wù)關(guān)系，并在確立稅收法律關(guān)系性質(zhì)為債務(wù)關(guān)系的基礎(chǔ)上，從納稅人權(quán)利的宏觀和微觀兩個(gè)方面把握納稅人權(quán)利的含義；進(jìn)而闡述美國(guó)和我國(guó)對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析我國(guó)新舊《稅收征管法》中對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的規(guī)定，目的是從兩國(guó)的差異對(duì)比提出對(duì)我國(guó)納稅人權(quán)利的保護(hù)可以完善的措施，是在現(xiàn)代法治國(guó)家中真正實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)�！　� This text proceeds from meaning of taxpayer's right, it is analyses that the legal relation nature of the tax revenue is power relation or debt relation on earth, and in establish tax revenue legal relation nature at the foundation , debt of relation, hold the meaning of taxpayer's right from two respects of macroscopic and microcosmic of taxpayer's right; Explain U.S.A. and between our country and taxpayer current situation that right protect, analyze our country in the new and old " Management Act for Tax Collection " to taxpayer regulation that right protected especially, the purpose is to compare from the difference between two countries with and put forward the measure that the protection of the right can be complete to the taxpayer of our country, really realize the protection of taxpayer's right in the modern country governed by law. 【正文】
　　一、納稅人權(quán)利的含義　�。ㄒ唬┒愂辗�律關(guān)系的性質(zhì)　　稅收法律關(guān)系的法律性質(zhì)是研究納稅人權(quán)利保護(hù)題目不可回避的題目。稅收法律關(guān)系不同于私法上的契約關(guān)系，而是作為公法的稅法所支配的關(guān)系。因此，關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，究竟是權(quán)力關(guān)系還是債務(wù)關(guān)系一直存在著爭(zhēng)論�！　�1、 稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)　　權(quán)力關(guān)系說(shuō)夸大國(guó)家在稅收法律關(guān)系中的地位對(duì)于納稅人的優(yōu)越性以及行政行為在稅收法律關(guān)系中的重要作用。稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)不重視對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)，也不重視對(duì)納稅者的權(quán)利救濟(jì)程序的研究。權(quán)利關(guān)系說(shuō)的基本傾向是以為稅收法律關(guān)系就是單方面的命令服從關(guān)系。　　2、稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)　　債務(wù)關(guān)系說(shuō)以為，稅收法律關(guān)系的基本性關(guān)系屬于公法上的關(guān)系，但這種關(guān)系具有私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系相類(lèi)似的特征。其夸大國(guó)家作為稅收發(fā)法律關(guān)系的一方與納稅人是對(duì)等的關(guān)系，故重視對(duì)納稅者權(quán)利的救濟(jì)�！　�2、 北野弘久對(duì)上述兩種關(guān)系說(shuō)的評(píng)價(jià)　　北野弘久在《稅法學(xué)原論》中對(duì)上述兩種觀點(diǎn)作了評(píng)述。[1]他指出，稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)主要就稅收的課賦和征收程序來(lái)論述題目，稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)主要就納稅人對(duì)國(guó)家的稅收債務(wù)來(lái)論述題目。雙方的著眼點(diǎn)完全不同。但是，稅收法律關(guān)系最基本的內(nèi)容，是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求所謂稅收這一金錢(qián)給付的關(guān)系，所以把它作為基本的原理性的債務(wù)關(guān)系來(lái)把握，其理由是十分充分的。　�。ǘ�）納稅人權(quán)利的含義　　在把稅收法律關(guān)系鑒定為債務(wù)關(guān)系這一基點(diǎn)上，我們很輕易的就能推斷出，公民為了享受由國(guó)家提供的公共物品，必然要有一定的支付，但公民繳納稅款并不意味著他僅承擔(dān)義務(wù)沒(méi)有權(quán)利可言。事實(shí)上，權(quán)利與義務(wù)是相對(duì)稱(chēng)的。另外，我們還應(yīng)看到，這種債務(wù)關(guān)系并不等同于私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，作為一方主體的國(guó)家與納稅者之間的氣力相比，明顯是處于強(qiáng)勢(shì)地位，為了防止國(guó)家權(quán)力的任意擴(kuò)張，更需要對(duì)納稅人的權(quán)利做出明確的規(guī)定�！　〖{稅人權(quán)利在兩個(gè)不同的層面上體現(xiàn)出來(lái)。[2]第一個(gè)層面是從納稅人與國(guó)家的角度出發(fā)，主要體現(xiàn)在稅收基本法和憲法中，即宏觀層面的納稅人權(quán)利。第二個(gè)層面是在納稅人與征稅機(jī)關(guān)的關(guān)系中所表現(xiàn)出來(lái)的，主要體現(xiàn)在《稅收征管法》中的納稅人的權(quán)利，即微觀層面上的納稅人權(quán)利�！　。ㄈ�）納稅人權(quán)利體系的基本框架[3]　　正是由于納稅人權(quán)利從兩個(gè)不同的層面上體現(xiàn)出來(lái)，自然而然的構(gòu)建納稅人權(quán)利體系的基本框架也是從宏觀和微觀兩方面著手�！　�1、 納稅人權(quán)利的宏觀方面　　納稅人權(quán)利的宏觀方面主要是指憲法以及憲法性法律所規(guī)定的，是處于基礎(chǔ)性、原則性的法律權(quán)利。[4]納稅人作為普通公民，憲法和法律所規(guī)定的公民權(quán)利，納稅人自然都應(yīng)當(dāng)享有。但是上述各項(xiàng)法律權(quán)利，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，在適用上又有所區(qū)別。例如人身自由權(quán)僅使用于納稅自然人，不適用于法人和其他組織。人身自由權(quán)是納稅人參與稅收法律關(guān)系，行使權(quán)利最基本的保證。又如人格尊嚴(yán)權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因所涉及的稅務(wù)爭(zhēng)議或糾紛，包括對(duì)納稅人稅務(wù)事件的處理，而侵犯或損害納稅人的人格尊嚴(yán)�！　�2、 納稅人權(quán)利的微觀方面　　微觀層次上的納稅人的權(quán)利是指納稅人在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，依法可以作出或不作出一定行為以及要求他人作出或不作出一定行為的許可和保障。[5]在我國(guó)現(xiàn)階段主要是體現(xiàn)在《稅收征管法》中規(guī)定的納稅人的往權(quán)利�！　《�、納稅人權(quán)利保護(hù)之現(xiàn)狀　　從上述稅收法律關(guān)系的性質(zhì)闡述來(lái)看，在基于其是公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，那么，對(duì)納稅人的權(quán)利的保護(hù)是不問(wèn)可知的。那么各國(guó)對(duì)于納稅人的權(quán)利是怎么保護(hù)的呢？這里以美國(guó)和我國(guó)為例作為比較研究�！　。ㄒ唬� 美國(guó)[6]

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