管理會計成本會計財務管理內容交叉問題的探討論文

　　「摘要」管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復已成為不爭的事實,亟待解決。本文在全面分析三者內容交叉原因的基礎上,提出了解決的具體對策,認為管理會計與成本會計的合并具有必然性,合并后的成本管理會計與財務管理的工作側重點及具體對象明顯區(qū)別,從而使二者交叉的內容得以合理界定。

　　「關鍵詞」交叉原因合并協(xié)調區(qū)別聯(lián)系目前管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復已成為普遍問題。筆者以四所高校中的會計專業(yè)正在使用的會計系列相關教材為樣本對此進行比較,這四所院校分別是廈門大學、中國人民大學、上海財經(jīng)大學和東北財經(jīng)大學。比較的結果如下:成本會計與管理會計可能交叉的內容包括:變動成本法、標準成本法、作業(yè)成本法、成本預測、成本決策、日常業(yè)務預算、差異的計算、經(jīng)濟批量;而財務管理與管理會計可能重復的內容有:資金需要量的預測、資金時間價值、投資決策評價指標、經(jīng)濟批量、銷售預測、利潤預測、預算、資本成本的計量、經(jīng)營杠桿。從總體來看,三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內容,管理會計是交叉重復的核心。這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學資源,而且對會計專業(yè)的學科建設與發(fā)展也產(chǎn)生了不利影響。本文擬對產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因進行分析,在此基礎上提出解決這一問題的基本思路。

　　一、管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的原因

　　1.管理會計、成本會計內容交叉的歷史原因

　　管理會計、成本會計并非同時產(chǎn)生,成本會計的產(chǎn)生先于管理會計。十九世紀末,隨著英國工業(yè)革命的完成,企業(yè)規(guī)模的逐漸擴大,由此導致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視。會計人員將成本計算與財務會計逐步結合起來,形成了記錄型的成本會計。

　　二十世紀初,受泰羅科學管理思想的影響,在會計領域出現(xiàn)了標準成本制度,再加之預算編制的出現(xiàn),使成本會計的工作重點由核算轉為控制,成本會計成為獨立的學科進入了一個嶄新的發(fā)展階段。從另一個角度來看,加強企業(yè)內部管理離不開標準成本與預算的實施,這標志著側重于為企業(yè)內部管理服務的管理會計的原始雛形的形成。

　　第二[文秘站－您的專屬秘書！]次世界大戰(zhàn)之后,科學技術飛速發(fā)展,企業(yè)間的競爭明顯國際化。為了適應社會經(jīng)濟發(fā)展的新情況,成本會計不斷吸取運籌學、系統(tǒng)工程、行為科學和管理學等的最新成就,使其內容不斷完善,出現(xiàn)了成本的預測和決策、責任成本的核算等,從而形成了以成本核算為基礎,重在管理的經(jīng)營型成本會計。與此同時,管理會計在成本會計發(fā)展的基礎上,也在不斷與現(xiàn)代科學管理的最新成就相融合,成為一門以預測為基礎、以決策為重心、注重內部控制的綜合性邊緣學科。

　　近一、二十年來,以計算機技術為代表的高科技成果引入企業(yè),與其相適應的會計概念和方法(如適時生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本法、全面質量管理、戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)略成本會計等)應運而生,這些方法的出現(xiàn)一方面表現(xiàn)為成本管理系統(tǒng)的拓展,另一方面也標志著企業(yè)內部控制方法的變革,從而使成本會計和管理會計的研究領域與內容更趨同一。

　　綜上所述,我們不難得出以下結論:成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系,其發(fā)展的過程也標志著成本會計的發(fā)展,雖然管理會計側重于內部管理,而成本會計側重于內部控制,但管理會計要進行內部管理離不開內部控制,由此造成了當今成本會計與管理會計界限的模糊,反映到教材上則是內容的重復。

　　2.相同的研究對象導致了管理會計與財務管理的交叉

　　管理會計與財務管理均以資金運動或價值運動為研究對象,其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素,并且均以定量分析為主要研究方法。相同的內容,采用相同的方法,由此導致的交叉重復無法避免。

　　3.理論工作者不斷使本研究領域擴展,導致三門學科內容交叉

　　在學科建設中,理論工作者不斷拓展各自的研究領域,從而使成本會計、管理會計、財務管理三科職能不斷擴大。目前成本會計已不再是單單為財務會計而進行的產(chǎn)品成本核算,它已擴展到利用不同的成本信息進行企業(yè)內部管理,包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等;隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn),一些現(xiàn)代化的成本管理觀念,如目標成本管理、全面質量管理、價值鏈分析、作業(yè)成本法等也成為成本會計人員必須研究的領域;與此同時,管理會計理論工作者以加強企業(yè)內部管理為目的,也在不斷地擴展其研究領域,把觸角伸到成本會計的各個部分,造成了其內容與成本會計的重疊。另外財務管理以加強企業(yè)資金管理為目的,其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務的預測、決策、規(guī)劃,同時還包括財務的控制、分析及考評。顯然三科的部分職能明顯一致,由此導致的教材內容重復在所難免。

　　二、管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的解決對策

　　1.出臺教材編寫大綱

　　要想從根本上解決教材重復交叉的問題,筆者認為必須成立由中國會計學會或財政部或

　　教育部或三家聯(lián)合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組,并對大綱內容進行商議。之所以這樣做的原因在于:(1)目前各院校教材的基本結構不規(guī)范,內容不統(tǒng)一,而且穩(wěn)定性差。(2)各院校均擁有德高望重的會計先驅者,他們對本校系列教材的內容、結構影響很大,這種影響應避免。(3)要求各院校按照統(tǒng)一大綱編寫教材,可使教材具有一定的深度和廣度,并保持每個學校的特色。(4)按照統(tǒng)一大綱編寫教材,可使各院�；ハ嗳￠L補短,這樣不僅利于教師對相關內容的深入學習,而且也利于對學生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通。

　　組織教材大綱編寫組的成員應由不同院校的會計學術帶頭人構成。大綱應明確界定各科范圍,總的編寫原則應為:(l)力求保持各門學科的體系完整;(2)避免交叉重復;(3)反映會計各學科中穩(wěn)定、共性和未來發(fā)展方向的內容。

　　2.管理會計與成本會計合并

　　為避免交叉重復,管理會計與成本會計應合并,將其稱為成本管理會計。二者的合并有其必然性:(1)如前所述,管理會計與成本會計從其歷史發(fā)展來看,兩者密不可分,骨肉相連,不能割裂。(2)管理會計以成本會計為基礎。雖然發(fā)展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預測、決策等職能范疇,具有更廣闊的研究領域,但它研究的基礎設有改變。管理會計必須利用成本會計所提供的信息進行分析、決策和規(guī)劃,如果缺乏成本會計作基礎,管理會計則成了無源之水,無本之木,變?yōu)榭罩袠情w而無法存在。(3)無論從我國還是從西方來看,理論界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的,尤其在西方人的觀念中,成本會計與管理會計同質。如美國著名的斯坦福商學院會計界權威教授查爾斯。T.亨格瑞認為:“現(xiàn)代成本會計也常被稱為‘管理會計’�！�

　　3.成本管理會計與財務管理交叉內容的協(xié)調

　　協(xié)調成本管理會計與財務管理交叉內容的依據(jù)有二:其一,成本管理會計和財務管理的工作側重點有著顯著的區(qū)別�，F(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營包括生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營兩項內容,這兩項內容均屬管理的范疇。作為企業(yè)管理組成部分的成本管理會計與財務管理,其工作側重點應明顯區(qū)別,成本管理會計為內部管理者提供如何加強內部經(jīng)營管理的會計信息,應側重于生產(chǎn)經(jīng)營,其工作范疇著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動;而財務管理為企業(yè)提供如何保持良好財務狀況的手段和措施,側重于資本經(jīng)營,其工作范疇應著眼于資金活動本身的管理。其二,成本管理會計與財務管理的具體對象有區(qū)別。從表面現(xiàn)象來看,成本管理會計與財務管理的對象都是價值運動或資金運動,即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。但深入進行分析就會發(fā)現(xiàn)二者的不同。成本管理會計是從量的角度對其進行規(guī)范,一方面表現(xiàn)為對產(chǎn)品成本歷史的反映,另一方面表現(xiàn)為對未來的籌劃。而財務管理則是從質的角度對其進行規(guī)范,即資金實體的運動及其所體現(xiàn)的貨幣關系,它是對貨幣運動的直接管理行為,具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等。基于此,筆者將成本管理會計的對象界定為成本及未來動態(tài)的價值運動或資金運動,涉及的具體會計要素是成本及未來的收入、費用和利潤;將財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態(tài)的價值運動或資金運動,涉及的具體會計要素為資產(chǎn)(不包括存貨)、負債和所有者權益。由于財務管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產(chǎn)、負債及所有者權益,從而與財務會計工作范疇相區(qū)別。另外之所以資產(chǎn)中扣除存貨,是因為存貨屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營之范疇,它與成本管理會計的聯(lián)系更為緊密。

　　鑒于上述理解,筆者認為在此基礎上協(xié)調成本管理會計與財務管理的交叉內容是完全可以做到的,具體劃分如下:資金時間價值、投資決策、現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表、預計現(xiàn)金流量表、專門決策預算、資本成本、經(jīng)營杠桿以及資金需要量的預測劃歸財務管理;而將經(jīng)濟批量、存貨、短期決策、銷售預測、利潤預測、經(jīng)營預算、預計利潤表劃歸成本管理會計。

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