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營改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策論文
摘要：我國已于20xx-05-01全面完成“營改增”的稅務(wù)目標，改革中主要涉及房地產(chǎn)及建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)（包括原有的服務(wù)業(yè)及娛樂業(yè)等）。在這些行業(yè)中，建筑業(yè)成為此次改革的重點行業(yè)。通過改革能夠有效達到避免漏稅與多重征稅的結(jié)果，并為行業(yè)的穩(wěn)健前行提供有力保障。因此，稅務(wù)改革對建筑業(yè)的影響不容忽視。主要從財務(wù)管理方面入手，對建筑業(yè)營改增實行前后的稅務(wù)處理、企業(yè)財務(wù)狀況進行了分析，并對企業(yè)財務(wù)管理面臨的變化提出了相應(yīng)的對策，進而使建筑企業(yè)更從容、更積極地應(yīng)對營改增政策。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；財務(wù)管理；增值稅
增值稅是全世界使用最廣泛的稅種，目前近200個國家采用。我國營業(yè)稅改征增值稅從2014年開始，涉及營業(yè)稅范圍內(nèi)所有行業(yè)，截至20xx年年初，營改增作為“十二五”必須完成的任務(wù)終于全面完成。建筑業(yè)作為我國重要行業(yè)之一，稅制改革后稅率將大幅提升，征收管理也更加嚴格。企業(yè)財務(wù)管理工作也會因此受到巨大影響。
1 營改增實施目的及意義
建筑企業(yè)在我國稅收歷史上一直按照服務(wù)領(lǐng)域征收營業(yè)稅，稅率為5%，全額征收。但是，這并不符合我國轉(zhuǎn)變發(fā)展的經(jīng)濟理念，營業(yè)稅全額征收不僅不會支持企業(yè)快速發(fā)展，還會加重稅務(wù)負擔(dān)。因此，有必要開展全面的增值稅改革。李總理提出“20xx-05-01全面實施營改增”，一方面能夠減少重復(fù)征稅，使得稅制不再影響市場細分與協(xié)調(diào)合作；另一方面也能夠完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，加快我國服務(wù)業(yè)與工業(yè)融合發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方式與國民經(jīng)濟增長方式的雙重優(yōu)化。財務(wù)管理作為所有企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，支撐企業(yè)健康有序發(fā)展，企業(yè)應(yīng)予以相應(yīng)的重視。
2 營改增對建筑業(yè)財務(wù)管理的影響
2.1對稅負的影響
“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負的影響主要在3個方面，即稅率、應(yīng)納稅所得額和營業(yè)成本中可抵扣項占比。首先，“營改增”后，建筑業(yè)稅率將有大幅提升，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅〔20xx〕110號）規(guī)定，建筑業(yè)稅率增加為11%，比現(xiàn)行營業(yè)稅率3%增加了8%.針對某企業(yè)稅改前與稅改后的具體數(shù)據(jù)分析如表1所示。其次，建筑行業(yè)期初材料與設(shè)備進項稅額不得抵扣會直接造成當期應(yīng)納稅額增加。按照已經(jīng)完成營改增的一些行業(yè)改革經(jīng)驗，改征增值稅后不考慮企業(yè)原有的期初存貨及原材料的進項稅額。例如交通運輸業(yè)進行改革時不允許抵扣改革前企業(yè)已經(jīng)存在的車輛、輪船等存貨和固定資產(chǎn)。這在不同程度上阻礙了營改增的實施進程。最后，企業(yè)當期進項抵扣不足也將增大稅基。在大多數(shù)建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料與人工成本約占全部成本的80%，其他費用約20%.大部分砂子等重要施工材料為零散經(jīng)營，無法取得專業(yè)發(fā)票；而混凝土等相對有一定規(guī)模且能夠取得專用發(fā)票的材料也僅僅可以以6%的稅率進行抵扣；勞務(wù)用工主要來自于建筑勞務(wù)公司和零散的農(nóng)民工，而建筑勞務(wù)公司由于其本身屬于建筑行業(yè)，同樣適用于11%的增值稅稅率，且只能按照取得勞務(wù)收入的11%計征增值稅銷項稅，沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負大幅提高，因此勞務(wù)公司很可能將稅負轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。由于原材料供應(yīng)商大多為小規(guī)模零散經(jīng)營，無法取得增值稅專用發(fā)票，勞務(wù)用工大多數(shù)是建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工，收入按11%征收增值稅，但是無法取得進項抵扣憑證，與原3%營業(yè)稅率相比，稅負大幅提高。如果企業(yè)當年購置設(shè)備，就可以全額抵扣進項，從而減少稅負。
2.2對收入及成本扣除的影響
建筑業(yè)收入確認需根據(jù)不同合同類型區(qū)分，有固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同當期確認的合同收入中剔除全部進項稅額而合同費用中只剔除部分，因此所得到毛利相比會減少；相反，成本加成合同實際營收可能會增加。其主要原因是“營改增”之后，原來在合同總價（營業(yè)總收入）中計算扣除的實際成本費用已經(jīng)不能再包含已抵扣增值稅進項稅額的部分，這樣會減少一部分成本，從而實際營業(yè)收入會增加。
2.3對企業(yè)財務(wù)整體狀況的影響
對企業(yè)財務(wù)整體狀況的影響主要體現(xiàn)在以下3方面：①總資產(chǎn)減少而資產(chǎn)負債率上升。增值稅作為價外稅，不會包含在企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)入賬價中，采購價格一定時，企業(yè)的資產(chǎn)總額有一定幅度下降；而在負債數(shù)額不變的情況下，資產(chǎn)負債率將上升。②利潤下降。改征增值稅將會有許多因素導(dǎo)致進項稅額并不能完全抵扣，侵蝕企業(yè)利潤總額。③企業(yè)的資金鏈可能更加緊張。我國建筑行業(yè)管理存在諸多問題，比如工程款支付比例低，通常會扣除約10%的質(zhì)量保證金等。這種暫扣款要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當月必須繳納。這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，造成企業(yè)資金緊張。
3 企業(yè)對策
在這些影響下，建筑企業(yè)需積極尋找對策，順應(yīng)利好政策，并促進自身良好發(fā)展。下面筆者提出幾點簡單建議。
3.1向客戶加收合理的管理費與安裝費
建筑企業(yè)日常工作中涉及大量的外來務(wù)工人員，根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，外來務(wù)工人員的人工成本費應(yīng)按6%的稅率征收，其提供的施工服務(wù)應(yīng)作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營銷售行為。建筑企業(yè)在安裝工業(yè)設(shè)施時，通常會自行購買設(shè)施與材料，而人員工資涉及進項稅抵扣時會產(chǎn)生5%的差額，給企業(yè)帶來額外成本。因此，為保證企業(yè)利潤，應(yīng)該適當向客戶收取管理費和安裝費。
3.2進項按農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣，銷項按施工進度計算繳納
建筑企業(yè)許多零散采購無法取得增值稅專用發(fā)票，對于這些進項，采購時應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購進行進項抵扣。這些零散經(jīng)營戶無法提供專用發(fā)票，建筑企業(yè)只能得到普通發(fā)票，應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的審定方法進行抵扣。但是，建筑施工單位在完成工程項目時提供相應(yīng)設(shè)施及材料不能再計算工程款時直接計入銷項稅額，應(yīng)該根據(jù)工程施工進度，逐一開具增值稅專用發(fā)票，在銷售收入能夠可靠計量并確認時才能征收增值稅。
3.3適當延長施工決算
建筑工程項目的結(jié)算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應(yīng)該在半年內(nèi)認證，且要在證明辦理后一個月內(nèi)申請進項稅抵扣。如果認證完成且在完成后下一個月申請抵扣，那么申報抵扣后的稅額抵扣時間就沒有限制。建筑工程通常耗時較長，數(shù)額巨大，相對其他行業(yè)來說結(jié)算時間無法保證，從而造成施工款項不能及時回收，相應(yīng)的造成供應(yīng)商款項的拖延。供應(yīng)商不斷催款導(dǎo)致建筑施工部門必須向銀行等機構(gòu)借款償還原材料款項，但是必須在取得專用發(fā)票后，在第2個月申報納稅抵扣。建筑業(yè)“營改增”實施在已經(jīng)完工卻沒有完成決算的項目上，在開具發(fā)票時，不能進行原材料進項稅的抵扣。
3.4提高財務(wù)人員工作能力等
從簡單的全額征收營業(yè)稅到增值稅的環(huán)環(huán)抵扣，必然加劇了財務(wù)人員工作難度，對其能力與素質(zhì)的要求也大大提高。企業(yè)在營改增試運行階段應(yīng)對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，盡快掌握稅務(wù)處理新程序。另外，增值稅涉及到大量的發(fā)票整理與抵扣，這也要求財務(wù)人員準確識別發(fā)票真?zhèn)�，快速判斷發(fā)票處理方式，與其他部門溝通協(xié)作，優(yōu)化發(fā)票使用與管理。
4 結(jié)束語
“營改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財務(wù)管理工作將面臨巨大挑戰(zhàn)，但同時也是一個機遇。在營改增試運行階段，企業(yè)可以對財務(wù)、內(nèi)部控制方面進行變革式調(diào)整，推動企業(yè)自身的完善與發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)財務(wù)人員在稅制改革與企業(yè)轉(zhuǎn)型中起到關(guān)鍵作用，應(yīng)全面考慮影響與對策，使“營改增”在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡。
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