有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性研究
合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是將企企業(yè)的總公司和分公司之間的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，下面是小編整理的一篇探究合并財(cái)務(wù)報(bào)表的論文范文，供大家閱讀查看。
一、引言
目前上市企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性研究有了諸多成果，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理來(lái)說(shuō)，具有很高的借鑒價(jià)值。然而國(guó)內(nèi)對(duì)上市企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制研究不如國(guó)外的研究成果豐富，甚至處于比較落后的地位，所以我國(guó)會(huì)計(jì)信息的研究還有很多可以作為研究課題入手的關(guān)鍵點(diǎn)。并且，上市企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表還關(guān)系到證券市場(chǎng)投資者的投資焦點(diǎn)。目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息研究的重點(diǎn)應(yīng)該集中在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性上。
投資者根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息決定投資量的這一行為，與合并財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系性，是不是比上市公司的總公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與投資者的聯(lián)系更有價(jià)值?這就決定我國(guó)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的揭露方式是不是有價(jià)值的行為方式，以及與我國(guó)實(shí)際情況的聯(lián)系的是否緊密。
自2007年起，我國(guó)有關(guān)新企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件下發(fā)之后，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表揭露問(wèn)題上有了不同于過(guò)去以上市公司總公司為主體的報(bào)表編制方式。新規(guī)范的擬定與合并財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值相關(guān)性條件是有非常密切的關(guān)系。這樣的規(guī)范或許對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)改革是一劑良方，能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，接下來(lái)會(huì)更加有利于投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的了解，方便其做出合理性的決策。
二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表闡述
(一)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的作用
合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是將企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并，合并的依據(jù)是企業(yè)的總公司和分公司之間的財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，那么總公司和分公司各自的財(cái)務(wù)報(bào)表又作為單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)綜合財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金流動(dòng)情況主體。
在美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的相關(guān)文件中表明，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是把一個(gè)企業(yè)集團(tuán)看作一個(gè)有多個(gè)分立部門的公司形式，這些分立的部門的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上是企業(yè)總公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況的體現(xiàn)。由此看來(lái)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表比單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公司情況的反映更有意義，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是集團(tuán)企業(yè)以公正、客觀的方式對(duì)其旗下分公司實(shí)現(xiàn)控股的體現(xiàn)。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在相關(guān)文件中對(duì)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是要讓企業(yè)的總公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能夠通過(guò)合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息，充分的了解到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金等的`情況。這些信息不需要對(duì)企業(yè)所有類型的報(bào)表一一進(jìn)行了解，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)能夠滿足報(bào)表使用者的需求。
因此，可以將美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)文件內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，并與我國(guó)的實(shí)際國(guó)情聯(lián)系起來(lái)，對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，我國(guó)同世界其他國(guó)家一樣，都是反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金流動(dòng)等方面的信息。在此基礎(chǔ)上，把合并財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)內(nèi)部的賬目往來(lái)信息情況取消，這樣做的目的是保護(hù)企業(yè)商業(yè)機(jī)密。
企業(yè)的股東就是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，合并財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)股東了解企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金流動(dòng)等方面的信息提供了方便。如果企業(yè)總公司與分公司之間是互為擔(dān)保人的關(guān)系時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?yàn)槠髽I(yè)的債權(quán)人提供決策的憑證。與此同時(shí)，企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出決策時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)近年來(lái)的內(nèi)部發(fā)展情況進(jìn)行了解，合并報(bào)表此時(shí)就能滿足管理層的決策需求。
(二)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容劃分
對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，并不適用于所有的公司。因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容是企業(yè)總公司和分公司之間個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的合并編制，同時(shí)還需要將公司之間的賬目往來(lái)信息情況進(jìn)行刪除。由此可以看出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制其實(shí)是很復(fù)雜的。另外，企業(yè)總公司與分公司之間的外界環(huán)境因素差異，有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息內(nèi)容的可靠性造成影響。如果是獨(dú)立法人的企業(yè)，只需要編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表即可。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將企業(yè)內(nèi)各成員公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為主體，并在此基礎(chǔ)上通過(guò)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法編制完成。因此，企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須要有明確的編制范圍作為編制依據(jù)。所謂編制范圍，就是對(duì)企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制內(nèi)容所包含的企業(yè)成員公司進(jìn)行明確。準(zhǔn)確的編制范圍，才能夠使合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息完整化、準(zhǔn)確化和有用化，同時(shí)也是編制目標(biāo)成功的關(guān)鍵。
當(dāng)下在商業(yè)界的并購(gòu)不足為奇，新型業(yè)務(wù)類型也在不斷出現(xiàn)，同時(shí)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新，這就使得企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜化。從合并的理論出發(fā)，世界上的各個(gè)會(huì)計(jì)組織，包括我國(guó)財(cái)政部頒布的相關(guān)文件中，都提出了合并財(cái)務(wù)報(bào)表要以企業(yè)總公司為主題的言論，由此可以看出，目前對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，全世界都是一致的。
所以，對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍界定的標(biāo)準(zhǔn)也趨于一致化。然而，各個(gè)國(guó)家的法律規(guī)范存在著差異，確定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是非常必要的。
企業(yè)在日常交易和會(huì)計(jì)核算中，要有明確的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，而不能只是形式上的東西。所謂形式上的東西就是只依照法律來(lái)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算。企業(yè)以總公司作為企業(yè)發(fā)展的核心，分公司與總公司一樣是具有獨(dú)立法律的實(shí)體，所以企業(yè)對(duì)于旗下公司的管理要一視同仁。
另外就是企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容應(yīng)該對(duì)企業(yè)商務(wù)往來(lái)等事物的重要性進(jìn)行區(qū)分，并根據(jù)重要程度的不同來(lái)對(duì)相應(yīng)的信息進(jìn)行核算。合并報(bào)表因?yàn)闀?huì)涉及到企業(yè)旗下的所有公司，所以就會(huì)牽涉到多個(gè)法人，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息內(nèi)容也會(huì)很多，在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，一定要將報(bào)表信息的重要性進(jìn)行區(qū)分。
對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍也需要依照重要性原則進(jìn)行規(guī)定。為了符合重要性原則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容一定要真實(shí)、可靠，是有依據(jù)可循的。 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容還應(yīng)該有成本效益的內(nèi)容，這樣才能保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是以降低成本保證收益為目的的，也就是說(shuō)成本的投入一定要是高效益的。企業(yè)是以盈利為目的的機(jī)構(gòu)，那么對(duì)成本效益原則的運(yùn)用會(huì)貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)當(dāng)中。企業(yè)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍進(jìn)行確定的同時(shí)，還要依照成本效益的原則，成本效益原則與重要性共同對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表作用，才能為企業(yè)在會(huì)計(jì)信息上提供可靠、及時(shí)的內(nèi)容，并且保證了企業(yè)的成本問(wèn)題。
對(duì)于控股經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，總公司和分公司的法人代表都是獨(dú)立的，各自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制是對(duì)公司自身經(jīng)營(yíng)管理情況最真實(shí)的反應(yīng)，但是這些會(huì)計(jì)信息并不代表整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)情況。為了讓企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理情況更清晰，企業(yè)的總公司和子公司各自的財(cái)務(wù)報(bào)表就要進(jìn)行合并，依照相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則，對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行編制才是如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的方式，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)旗下所有公司實(shí)行更好的管理。
(三)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性
企業(yè)的會(huì)計(jì)信息能夠滿足企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容了解的需要，同時(shí)還要符合國(guó)家整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息、運(yùn)營(yíng)狀況了解的需要。有經(jīng)濟(jì)學(xué)家把價(jià)值相關(guān)性的研究成果融入到社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)當(dāng)中，最終實(shí)現(xiàn)了為社會(huì)服務(wù)的目的。外界對(duì)公司信息的期待越來(lái)越大，企業(yè)不得不使數(shù)據(jù)庫(kù)的功能越來(lái)越強(qiáng)大，不得不對(duì)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息價(jià)值進(jìn)行研究。
價(jià)值相關(guān)性的研究主要通過(guò)數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)的方式來(lái)進(jìn)行，令公司的價(jià)值作為因變量，將會(huì)計(jì)信息作為自變量，從而依據(jù)相關(guān)性和顯著性來(lái)對(duì)因變量和自變量的價(jià)值聯(lián)系做出判斷。
以證券市場(chǎng)作為假設(shè)，會(huì)計(jì)信息同股票的價(jià)格和收益二者之間的關(guān)聯(lián)，系數(shù)就是會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的體現(xiàn)。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的公布對(duì)于資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)是有非常顯著的作用效果，這樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)市場(chǎng)帶來(lái)的影響就是其具有加之相關(guān)性。
實(shí)際情況中，價(jià)值的相關(guān)性會(huì)直接對(duì)會(huì)計(jì)信息同股票價(jià)格和收益之間的相關(guān)系數(shù)直接造成影響，或者是通過(guò)相關(guān)模型水平的回歸，從而得到可決系數(shù)，依據(jù)此二者來(lái)進(jìn)行衡量。我國(guó)在資本市場(chǎng)上的規(guī)模不斷壯大，讓會(huì)計(jì)信息的使用者在會(huì)計(jì)信息數(shù)量上的需要也會(huì)不斷增大，與此同時(shí)，對(duì)信息質(zhì)量上的要求也會(huì)越來(lái)越高。
所以說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理、資金流動(dòng)的基本情況了解的依據(jù)，通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容投資者才能做出最佳的經(jīng)濟(jì)決策，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性必須要加以重視，對(duì)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性的研究意義和實(shí)踐意義也是顯而易見的。
三、小結(jié)
在實(shí)際的數(shù)據(jù)中可以總結(jié)出，每只股票的盈余和其凈資產(chǎn)是造成股票價(jià)格上下波動(dòng)的主要因素，并且具有價(jià)值的相關(guān)性，普通投資者是依據(jù)這一指標(biāo)來(lái)決定投資意向的;從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、股東對(duì)企業(yè)的控股形式、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等，是影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的重要因素，這也是價(jià)值相關(guān)性的表現(xiàn);市場(chǎng)對(duì)投資者完善可靠的法律保障制度，是上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的重要因素。
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