論企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理

　　摘要：固定資產(chǎn)盤查是企業(yè)每年都必須進行的一種財產(chǎn)清查，在企業(yè)盤查的實務(wù)中，固定資產(chǎn)盤虧是比較常見的一種情況;相反的，固定資產(chǎn)盤盈卻極為少見。所以，在新的會計準則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理就相對比較簡單�？墒�，固定資產(chǎn)盤盈的原因和種類有很多，情況也各有差異，對所有的固定資產(chǎn)盤盈進行籠統(tǒng)的處理是不恰當?shù)�。對此，本人總結(jié)了國內(nèi)一些會計學(xué)者的觀點和看法，借鑒了國外一些專業(yè)人士的思想，并通過實踐與思考，把固定資產(chǎn)盤盈按照原因的不同分成三類8種。同樣的，由于會計處理和盤盈的性質(zhì)不同，在稅務(wù)方面的處理也要有不同之處，也不能一律按照會計準則中的規(guī)定，全額補提以前年度所得稅，具體的詳細分析與解釋在本文中也都有相應(yīng)的探索與結(jié)果。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn); 稅務(wù)處理; 會計處理; 盤盈

　　一、 固定資產(chǎn)概述

　　(一)固定資產(chǎn)盤盈的定義與性質(zhì)。要理解固定資產(chǎn)盤盈的性質(zhì)與定義，就要了解什么是固定資產(chǎn)和盤盈。1、固定資產(chǎn)大多數(shù)情況下是要為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，在個別非生產(chǎn)企業(yè)中，固定資產(chǎn)擔(dān)任提供勞務(wù)的任務(wù)，以及進行經(jīng)營管理或出租的有形資產(chǎn);2、固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)該較長，一般都超過一年，即一個會計年度。以上即為固定資產(chǎn)的定義。在現(xiàn)今中國的制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)中占重要部分的，就非固定資產(chǎn)莫屬了。

　　(二)固定資產(chǎn)盤盈的形成原因與分類�？偟膩碚f，固定資產(chǎn)盤盈的原因有以下兩種：漏記與錯計 。如果企業(yè)會計在日常工作中，對所有的業(yè)務(wù)都進行了及時的登記，那么固定資產(chǎn)盤盈就可以說是不存在的(一些沒辦法做到及時登賬的特殊企業(yè)除外)。所以在此，本文就以錯計與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤盈的原因細分為以下八種情況：

　　1、由于購入固定資產(chǎn)時漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;2、由于購入固定資產(chǎn)時錯計，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈 ;3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤盈;4、由于經(jīng)營需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤盈;5、由于接受捐贈時漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;7、由于前期差錯形成的固定資產(chǎn)盤盈;8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。

　　為了使理論思路清晰，我把以上八種原因歸為三類：1、由于本期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈和由于上期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈;2、重要的固定資產(chǎn)盤盈 和 不重要的固定資產(chǎn)盤盈;3、錯計形成的固定資產(chǎn)盤盈、漏記形成的固定資產(chǎn)盤盈以及因其他原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。

　　二、分析所有種類固定資產(chǎn)盤盈的會計稅務(wù)處理

　　(一)分析固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

　　1、國際上對固定資產(chǎn)盤盈的看法。在固定資產(chǎn)的盤查中，除了處理盤盈所得應(yīng)該通過的會計科目外，盤盈的固定資產(chǎn)在入賬時也要確定一個合理的價值。

　　2、國家現(xiàn)行準則中做法的理論分析。在國家現(xiàn)行準則中，無論固定資產(chǎn)的價值大小，使用時間長短以及固定資產(chǎn)盤盈所屬的會計期間，統(tǒng)統(tǒng)一律作為以前年度的差錯，計入“以前年度損益調(diào)整”核算。但是根據(jù)會計重要性原則，會計信息應(yīng)反應(yīng)企業(yè)在某個時點和某段時間內(nèi)，真實的、完整的財務(wù)信息。

　　但是企業(yè)有時也有偶然的特殊狀況，比如固定資產(chǎn)盤盈的數(shù)額較大，產(chǎn)生的影響較為重要;又或者是固定資產(chǎn)盤盈是因為本期的差錯。所以根據(jù)會計的實質(zhì)重于形式原則，我認為在遇到類似這種偶然情況時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況對相應(yīng)的科目進行沖減，不能繼續(xù)照搬現(xiàn)行準則的規(guī)定。根據(jù)前文分析的三類情況，處理的方法有以下幾種建議：

　　(1)屬于當期的固定資產(chǎn)盤盈：由于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈屬于當期差錯，不涉及以前年度財務(wù)報表，因此不能通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而是相應(yīng)的計入“營業(yè)外收入”“應(yīng)付賬款”“實收資本”“管理費用”等科目。

　　1)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成的情況，應(yīng)以其用途為依據(jù)進行處理。若該固定資產(chǎn)繼續(xù)用于生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品，則將其作為營業(yè)外收入沖減當期生產(chǎn)成本。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營業(yè)外收入”。

　　2)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成，應(yīng)以其用途為依據(jù)進行處理。若該固定資產(chǎn)用于辦公室或者管理層，則將其作為管理費用沖減當期費用。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“管理費用”。

　　3)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期購入未記賬形成，應(yīng)以入賬價值為基礎(chǔ)補記當期的相應(yīng)項目，增加應(yīng)付賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)付賬款――XX公司”。

　　(2)屬于前期的固定資產(chǎn)盤盈：

　　1)盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會計準則》與實際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時，以前年度利潤為零或為正，則應(yīng)以盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值為基礎(chǔ)，以企業(yè)所得稅率和盈余公積率為計提比率，分別補繳企業(yè)所得稅和計提法定盈余公積。并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤。

　　2)盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會計準則》與實際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時，以前年度利潤為負，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值剛好能夠彌補上期虧損，或者還不夠彌補上期虧損，則不應(yīng)補繳企 業(yè)所得稅，也不應(yīng)計提法定盈余公積，只調(diào)整以前年度損益。

　　(二)分析固定資產(chǎn)盤盈會計處理的稅務(wù)影響。在我國稅法中分為兩種情況：(1)該固定資產(chǎn)的市場價值不能確定(2)該固定資產(chǎn)有可以確定的市場價格。對于兩種情況下盤盈的固定資產(chǎn)，其價值有不同的確定方法。在情況(1)中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其未來能帶來的現(xiàn)金流入計量它的價值，這種計量方法與現(xiàn)行稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的計價理論相同;在情況(2)中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其市場價格減去按照其新舊程度估計的損失后來進行計價，此種計價方法異同于稅法的規(guī)定。

　　三、對于不同處理方法的對比

　　在會計準則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理方法簡單方便，并且符合大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)情況，即企業(yè)的固定資產(chǎn)在大多數(shù)情況下不會出現(xiàn)盤盈，即使盤盈也不會有大額重要的盤盈。所以準則選擇了一律通過“以前年度損益調(diào)整”來調(diào)整以前年度的利潤和所得稅。

　　四、總結(jié)分析結(jié)果，提出新的建議

　　總之，我認為固定資產(chǎn)的盤盈不應(yīng)該一律通過“以前年度損溢調(diào)整”科目來進行組織核算，應(yīng)分別根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈的原因和其價值的大小等這些不同的情況來進行會計方面的處理。還要考慮稅法的情況，同時也要考慮如下幾點：

　　第一：盤盈所得的處理問題

　　不同期間形成的固定資產(chǎn)會計差錯，從而造成的固定資產(chǎn)盤盈，要記入不同期間的財務(wù)報表中去。由于上期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得，應(yīng)調(diào)整上期報表。

　　第二：入賬時，盤盈的固定資產(chǎn)價值如何確定的問題

　　在新會計準則規(guī)定中，盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是固定資產(chǎn)的重置價值減去其應(yīng)提的折舊之后的價值來確定。這個問題在袁有斌和李昕諾的文章《固定資產(chǎn)盤盈的會計處理異議》中有不同的看法。

　　第三：盤盈通過的科目問題

　　如果盤盈的固定資產(chǎn)是以前年度的會計差錯，通過“以前年度損溢調(diào)整”科目來核算，盤盈的固定資產(chǎn)是本期的會計差錯，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，因為會計記錄本身的問題造成的固定資產(chǎn)盤盈，不能確認為所得，而應(yīng)該視為對賬目的一種調(diào)整，直接進行補充登記，調(diào)整有關(guān)科目即可。

　　參考文獻：

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