作業(yè)成本法在中國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用－以東風(fēng)汽車(chē)為案例

【摘要】作業(yè)成本法是西方國(guó)家于上個(gè)世紀(jì)810年代末開(kāi)始研究、910年代在制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的1種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)的制造成本法有更準(zhǔn)確的成本信息、更好的產(chǎn)銷(xiāo)模式、更合理的內(nèi)部管理及戰(zhàn)略等優(yōu)點(diǎn)，但是在中國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下實(shí)際的應(yīng)用仍然有許多問(wèn)題。因此在國(guó)內(nèi)專門(mén)的研究比較缺乏的情況下，本文經(jīng)調(diào)研匯總提出信息系統(tǒng)、支持程度、內(nèi)部管理以及成本管理4個(gè)ABC法在中國(guó)制造業(yè)應(yīng)用的關(guān)鍵點(diǎn)，并對(duì)作業(yè)成本法在中國(guó)制造業(yè)的應(yīng)用加以深入的分析。首先通過(guò)實(shí)際的理論背景介紹給讀者1個(gè)理論上的了解，然后通過(guò)東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司應(yīng)用作業(yè)成本法的案例，進(jìn)1步印證說(shuō)明本文論點(diǎn)，即中國(guó)制造業(yè)如果要成功的應(yīng)用ABC法必須要建立完善的信息系統(tǒng)、充分的支持程度、完善的內(nèi)部管理和精確的成本管理。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 成本管理 制造業(yè) ABC
Activity-Based Costing in the manufacturing sector of China
--DongFeng Automobile to Case
ABSTRACT
 Activity-Based Costing, which is a new enterprise management theory and methods, has been developed in Western countries in the beginning of the end of the 1980s, and since the 1990s it has begin to use up to advanced manufacturing enterprises, and In 1990s came to China, in the country which is vigorously developing advanced manufacturing, and it is a new attempt to Chinese manufacturing management model. Compared to the traditional manufacturing cost method more accurate cost information, better marketing model more reasonable internal management and strategic advantages, but in special circumstances, there are still many problems in the domestic, and as specialized research lack circumstances, this paper proposed by the research summary, and figured out information systems, support, internal management and cost management four key points for Activity-Based Costing in the manufacturing sector of China. This paper will then use a case of DongFeng Automobile Co., Ltd. application Activity-Based Costing further verifies this argument, and finally a theory and practice two lessons this point.

 Keywords:  Activity-Based Costing  Cost Management  ABC Manufacturing Sector
目 錄
第1章 序 言 5
第1節(jié) 作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景及發(fā)展現(xiàn)狀 5
第2節(jié) 研究意義及內(nèi)容框架 6
第2章 文獻(xiàn)回顧 6
第3章 作業(yè)成本法的基本理論概述 7
第1節(jié) 作業(yè)成本法的定義 7
第2節(jié) 作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據(jù) 7
1、 理論依據(jù) 8
2、 實(shí)踐依據(jù) 8
第3節(jié) 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì) 9
1、ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問(wèn)題 9
2、ABC使企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)決策更加合理 10
3、ABC對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的意義 10
4、ABC對(duì)企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義 10
第4章 ABC在中國(guó)制造業(yè)中的應(yīng)用 11
第1節(jié) 在我國(guó)實(shí)施ABC的必要性 11
第2節(jié) 我國(guó)作業(yè)成本法在制造業(yè)應(yīng)用的建議 11
1、信息系統(tǒng)狀況 12
2、支持程度 12
3、內(nèi)部管理方面 12
4、適度的成本動(dòng)因 13
第5章 案例應(yīng)用及分析 13
第1節(jié) 公司簡(jiǎn)介 13
第2節(jié) 東風(fēng)公司改革流程 14
1、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 14
2、調(diào)研分析選定改革方向 15
3、實(shí)際推行改革 15
第3節(jié) 東風(fēng)公司作業(yè)成本改革引來(lái)的思索 17
第6章 總結(jié) 17
資料來(lái)源和參考文獻(xiàn) 20

序 言

作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景及發(fā)展現(xiàn)狀
 作業(yè)成本法是西方國(guó)家于上個(gè)世紀(jì)810年代末開(kāi)始研究、910年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)地1種全新地企業(yè)管理理論和方法。以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè)，將耗用地資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）。
1、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景
 作業(yè)成本法的誕生是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)1步發(fā)展、內(nèi)外部生產(chǎn)環(huán)境的變化、導(dǎo)致以往傳統(tǒng)的成本管理機(jī)制已經(jīng)與企業(yè)的生產(chǎn)管理模式不像協(xié)調(diào)，或者說(shuō)傳統(tǒng)的目標(biāo)成本法已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)生產(chǎn)管理的需要，它的提出讓人們有了新的選擇。
 眾所周知，隨著時(shí)代的發(fā)展技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備，使得生產(chǎn)制造過(guò)程的自動(dòng)化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。而許多早期的會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要是為人工成本的計(jì)量和報(bào)告而設(shè)計(jì)的，已不適用于自動(dòng)化生產(chǎn)的要求。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將過(guò)高地估計(jì)高產(chǎn)量、低復(fù)雜程度產(chǎn)品的成本，過(guò)低地估計(jì)低產(chǎn)量、高復(fù)雜程度產(chǎn)品的成本，無(wú)法準(zhǔn)確地知道每1種產(chǎn)品的毛利，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中難以立足。并且，隨著經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價(jià)和其他決策也都需要更為準(zhǔn)確的成本信息。
 這也就是作業(yè)成本法興起的原因。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程、為資源決策和產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息方面都比傳統(tǒng)的成本管理更加適合現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的需要。目前，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
2、作業(yè)成本法的發(fā)展現(xiàn)狀
 作業(yè)成本從誕生發(fā)展完善，至今經(jīng)歷3410年的時(shí)間。它源于美國(guó)，在西方國(guó)家興起并發(fā)展。而其傳入中國(guó)時(shí)間較短，可以說(shuō)是其在國(guó)外有1定發(fā)展歷史后，才被引進(jìn)我國(guó)并被大家認(rèn)識(shí)的。
 目前作業(yè)成本法在國(guó)外已經(jīng)比較成熟，許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本的轉(zhuǎn)換，并且普及率已經(jīng)比較高了，運(yùn)作也比較規(guī)范，但在國(guó)內(nèi)雖然在鐵路運(yùn)輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險(xiǎn)以及飯店等等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及，仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用，并且仍然存在許多問(wèn)題，比如說(shuō)缺乏全局性的協(xié)調(diào)，比如說(shuō)作業(yè)成本法運(yùn)用的不完全性等等。
 因此，就實(shí)踐方面來(lái)說(shuō)，中國(guó)的作業(yè)成本法的應(yīng)用仍然是處在剛剛起步的階段，還有很多都不適應(yīng)的地方，很多需要改進(jìn)的地方。就學(xué)術(shù)方面來(lái)說(shuō)，雖然整體的研究?jī)?nèi)容涉及的范圍很廣，但是研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠；雖然研究人員非常廣泛但是研究的方法單1，實(shí)證研究很少。
 
研究意義及內(nèi)容框架
    如上1章所介紹的，作業(yè)成本法在中國(guó)現(xiàn)階段還是剛剛起步階段，還不是很成熟，并且對(duì)其應(yīng)用仍然主要集中在制造業(yè)中。而在國(guó)內(nèi)作業(yè)成本法在學(xué)術(shù)上的研究雖然涉及面很廣，但是缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠，缺乏實(shí)證研究。因此，本文將主要針對(duì)中國(guó)的先進(jìn)制造業(yè)，深入淺出的講解作業(yè)成本法在實(shí)踐應(yīng)用當(dāng)中所應(yīng)注意的問(wèn)題，并且輔以東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司的案例，從實(shí)踐上進(jìn)1步印證本文的觀點(diǎn)，以期對(duì)中國(guó)的制造也在引進(jìn)作業(yè)成本法時(shí)有1個(gè)借鑒作用。
 本文將從作業(yè)成本發(fā)的1般理論分析入手，分別闡述作業(yè)成本的定義、發(fā)展歷史、基本會(huì)計(jì)原理以及其與傳統(tǒng)成本計(jì)價(jià)方法的優(yōu)劣比較，讓讀者對(duì)作業(yè)成本法有1個(gè)大概的基本的了解，然后提出本文觀點(diǎn)，提出在應(yīng)用過(guò)程中幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)并通過(guò)東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司的實(shí)施案例印證分析，以東風(fēng)汽車(chē)股份有限公司作為中國(guó)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的1個(gè)縮影，最后再對(duì)本文的觀點(diǎn)作1個(gè)總結(jié)歸納。
 
 文獻(xiàn)回顧
 作業(yè)成本法最早是由科勒（Kohler, Eric L.）從水力發(fā)電引發(fā)思考把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，然后經(jīng)過(guò)將近1個(gè)世紀(jì)的發(fā)展在上世紀(jì)810年代在西方興起，910年代傳入中國(guó)，是1個(gè)非常年輕的正在不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)觀念。他從第1次引入作業(yè)的概念到現(xiàn)今也不到1個(gè)世紀(jì)時(shí)間，國(guó)外也有許多學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法做過(guò)很多學(xué)術(shù)上的探討和研究，其中最有代表性的包括早期的經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯拖布思（G.T. Staubus）的分別在1954年、1971年、1988年發(fā)表的《收益的會(huì)計(jì)概念》、《作業(yè)成本計(jì)算和投入成本會(huì)計(jì)》、《服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算—決策有用框架的成本會(huì)計(jì)》3本著作，以及哈佛商學(xué)院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授在1987年對(duì)作業(yè)成本法的系統(tǒng)深入研究，并著《管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失》。
 “作業(yè)”、“作業(yè)帳戶”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”等概念是20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師科勒教授在1952年編著地《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出的。1971年，喬治·斯拖布思（G.T. Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》(Activity Costing and Input-Output Accounting)中對(duì)“作業(yè)”，“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)地討論。然后哈佛商學(xué)院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授在1987年注意到這種情況，在對(duì)美國(guó)公司進(jìn)行了調(diào)查研究之后，發(fā)展了喬治·斯托布思（G.T. Staubus）的思想，并在1988年提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算。其中的相關(guān)理論會(huì)在下1章詳細(xì)介紹。
 
作業(yè)成本法的基本理論概述

 作業(yè)成本法的定義
 在進(jìn)行理論研究的時(shí)候，對(duì)定義的界定是最先要完成的事情。他是整篇論文的基礎(chǔ)，他用準(zhǔn)確、簡(jiǎn)單、科學(xué)的語(yǔ)言給被說(shuō)明的事物下定義，揭示出事物的本質(zhì)特征。有了明確的定義才能可以對(duì)研究對(duì)象有1個(gè)明確的概念，這是整個(gè)研究過(guò)程的開(kāi)端。在此我先對(duì)作業(yè)成本法這個(gè)概念做1個(gè)闡述。
 作業(yè)成本計(jì)算制度（Activity-based Costing System）－－現(xiàn)代成本計(jì)算制度，由兩部分組成：作業(yè)成本計(jì)算（Activity-based Costing簡(jiǎn)稱ABC）和作業(yè)管理（Activity-based Management簡(jiǎn)稱ABM）。它是西方國(guó)家于上個(gè)世紀(jì)810年代末開(kāi)始研究、910年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)地1種全新地企業(yè)管理理論和方法。以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè)，將耗用地資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）。它在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過(guò)程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善地信息等方面，都收到了廣泛地贊譽(yù)。
 作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC)是1種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和成本管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法以成本對(duì)象(產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為理論原則，以作業(yè)為中介，確定成本動(dòng)因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集 到相應(yīng)的成本對(duì)象上，從而擺脫了傳統(tǒng)成本核算無(wú)法分配復(fù)雜而高額的間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用的困境，使間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用分配的更為合理，以便較及時(shí)、準(zhǔn)確、真 實(shí)地計(jì)算出成本對(duì)象的真實(shí)成本。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，關(guān)注成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的精確計(jì)算與控制合理的分配管理間接費(fèi)用。作業(yè)成本法不僅僅是1種成本的計(jì)價(jià)方式，更是1種成本控制企業(yè)管理的手段即作業(yè)管理法（Activity-based Management, 簡(jiǎn)稱ABM）。

 作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據(jù)
 上1節(jié)講述了作業(yè)成本法的基本定義，作業(yè)成本法產(chǎn)生的依據(jù)將在本節(jié)中詳細(xì)講述，分別從理論依據(jù)和實(shí)踐依據(jù)兩個(gè)角度剖析作業(yè)成本法的產(chǎn)生依據(jù)。
理論依據(jù)
 作業(yè)成本法的理論依據(jù)是：傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以產(chǎn)品作為成本分配的對(duì)象，把單位產(chǎn)品耗用某種資源（如工時(shí)）占當(dāng)期該類(lèi)資源消耗總額的比例，當(dāng)成了對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例，這是不正確的；成本分配的對(duì)象應(yīng)該是作業(yè)，分配的依據(jù)應(yīng)該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對(duì)每種作業(yè)都單獨(dú)計(jì)算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每1種產(chǎn)品。
實(shí)踐依據(jù)
 首先從必要性上來(lái)講，ABC產(chǎn)生的依據(jù)體現(xiàn)在針對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的科學(xué)性、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐中對(duì)于成本習(xí)性的假設(shè)所產(chǎn)生的質(zhì)疑。
 傳統(tǒng)成本計(jì)算法假定直接成本比例較高，同時(shí)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，把成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，主要是立足于短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)量也無(wú)顯著變化的假設(shè)上的。然而，20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)要應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門(mén)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求日益增加，而從長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，絕大部分成本都是變動(dòng)的，傳統(tǒng)認(rèn)為成本屬性應(yīng)該劃分為固定成本和變動(dòng)成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時(shí)間上的相關(guān)性；兼并的浪潮、生產(chǎn)的規(guī)�；�、經(jīng)營(yíng)的全球化，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務(wù)量假定；隨著高科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的智能化、自動(dòng)化日益普遍，技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為首的信息經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來(lái)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導(dǎo)致模型y=a+bx即使在短期內(nèi)和1定業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)也失去了相關(guān)性。時(shí)代的發(fā)展，需要1種解決傳統(tǒng)信息失真問(wèn)題、打破y=a+bx模型的成本計(jì)算理論，而abc就是滿足這1需要的理論。
 其次從可能性上來(lái)看，適時(shí)生產(chǎn)法（just in time, 以下簡(jiǎn)稱JIT）為ABC的可行性創(chuàng)造了條件。
 在日本等國(guó)家，JIT已經(jīng)逐漸推廣。該生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)在生產(chǎn)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中的周轉(zhuǎn)時(shí)間，使原材料進(jìn)廠、產(chǎn)品出廠、進(jìn)入流通的每個(gè)環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費(fèi)現(xiàn)象，減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)中不增加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，像鐘表的0件1樣相互協(xié)調(diào)，準(zhǔn)確無(wú)誤地運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和綜合經(jīng)濟(jì)效益的目的。
 JIT系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“0存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產(chǎn)成品占用的資金，真正做到適時(shí)生產(chǎn)，進(jìn)而要求良好的交通、完善的原料市場(chǎng)等社會(huì)條件；要有“0缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時(shí)提供合格產(chǎn)品；要有“單元式生產(chǎn)制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過(guò)細(xì)的分工，這又要求車(chē)間工人是全能的，保證封閉式生產(chǎn)，因?yàn)檫^(guò)細(xì)的分工帶來(lái)了過(guò)多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國(guó)很難完全做到，但我們可以努力逼近這1標(biāo)準(zhǔn)。
 由于作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是從最低層、最具體、最詳細(xì)的作業(yè)開(kāi)始，逐級(jí)向上設(shè)置的，操作比較復(fù)雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計(jì)和計(jì)算手段，需要嚴(yán)格而科學(xué)的控制和管理體系。而JIT的出現(xiàn)，就使abc的應(yīng)用成為可能。

 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)
    作業(yè)成本法作為適應(yīng)新型生產(chǎn)模式而誕生的1種成本管理方式，相比傳統(tǒng)的成本管理方法有了很多改進(jìn)之處，下面就從企業(yè)角度來(lái)對(duì)作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)成本計(jì)量法的優(yōu)勢(shì)作1個(gè)簡(jiǎn)單的介紹。下文將分別從信息準(zhǔn)確性、企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)決策性、內(nèi)部管理、資源優(yōu)化4方面展開(kāi)論述。
1、ABC使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問(wèn)題
 同1種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對(duì)間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某1項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時(shí)占總工時(shí)的比率），當(dāng)成了對(duì)所有費(fèi)用（如在電器開(kāi)關(guān)制造類(lèi)企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時(shí)比例這樣的單1指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就

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