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淺談財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法
摘要:預(yù)算管理作為一項(xiàng)重要的管理手段越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視。預(yù)算管理首先為企業(yè)確立經(jīng)營目標(biāo)提供依據(jù),然后將經(jīng)營目標(biāo)逐步分解,制定出具體工作計(jì)劃,將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)責(zé)任部門。預(yù)算管理為如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供了理論基礎(chǔ),編制預(yù)算是預(yù)算管理中的第一步,企業(yè)能否編制出一個(gè)全面且符合實(shí)際的預(yù)算是預(yù)算管理成敗的關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞:預(yù)算管理;預(yù)算編制;財(cái)務(wù)預(yù)算中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A原標(biāo)題:淺談財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法收錄日期:2012年11月23日夫子曰“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”,我國早在戰(zhàn)國時(shí)期就出現(xiàn)了關(guān)于預(yù)算管理的管理理念,意思是不論做什么事,事先有準(zhǔn)備就能成功,不然就會(huì)失敗。事前做好計(jì)劃對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營決策是至關(guān)重要的,企業(yè)經(jīng)營過程中對每個(gè)決策在實(shí)施前都要做嚴(yán)密周全的經(jīng)濟(jì)性評價(jià),預(yù)計(jì)該項(xiàng)目盈虧情況,最終選擇最優(yōu)投資策略,達(dá)到企業(yè)收益最大化。
一、我國預(yù)算管理現(xiàn)狀
由于受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響,我國大部分企業(yè)一直沒有真正意義上的預(yù)算管理,雖然部分企業(yè)開展了預(yù)算管理,但在實(shí)際操作上僅僅限于粗略的事前預(yù)計(jì),缺乏科學(xué)性。而且這項(xiàng)工作一般由財(cái)務(wù)部兼任,未設(shè)立專門的預(yù)算管理部門,這樣的預(yù)算具有較大的弊端,體現(xiàn)為銷售和成本費(fèi)用不匹配,預(yù)算在執(zhí)行過程中沒有具體計(jì)劃可依,實(shí)際與預(yù)算偏差很大,最終只在事后討論如何吸取教訓(xùn),而不是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。隨著全面預(yù)算管理的發(fā)展,部分大型企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性,設(shè)立了專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu),制定了相應(yīng)制度及實(shí)施細(xì)則。雖然我國企業(yè)預(yù)算管理尚不完善,但是預(yù)算管理雛形已經(jīng)基本形成。
二、財(cái)務(wù)預(yù)算編制
所謂財(cái)務(wù)預(yù)算,包括銷售、生產(chǎn)、人力、費(fèi)用等各項(xiàng)預(yù)算,按照會(huì)計(jì)核算方法將其編制成預(yù)算報(bào)告,并列示對預(yù)算報(bào)表具有輔助說明作用的信息,經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子簽署后下發(fā)各責(zé)任部門實(shí)施。以下對各項(xiàng)預(yù)算編制進(jìn)行詳細(xì)論述。
1、銷售預(yù)算編制。編制預(yù)算都以銷售預(yù)算為龍頭,銷售收入確定,整個(gè)預(yù)算工作就確定了一多半。銷售預(yù)測受國家政策導(dǎo)向、行業(yè)需求總量以及企業(yè)行業(yè)占有率等因素影響。國家對行業(yè)發(fā)展進(jìn)行宏觀調(diào)控,鼓勵(lì)新型高新技術(shù)、新能源及關(guān)系國計(jì)民生的行業(yè)發(fā)展,遏制高能耗、高浪費(fèi)及發(fā)展過盛行業(yè)的發(fā)展。在預(yù)測銷售時(shí)首先要了解國家對企業(yè)所涉及行業(yè)的政策導(dǎo)向,由此估計(jì)行業(yè)年度需求總量,再根據(jù)企業(yè)所占市場份額估計(jì)銷售總量,確定本企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)、數(shù)量、單價(jià),最后生成銷售預(yù)測報(bào)告。銷售預(yù)測要與產(chǎn)能相匹配,并且選擇邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品進(jìn)行銷售,最后與生產(chǎn)相匹配的銷售計(jì)劃為確定銷售預(yù)算。
2、生產(chǎn)計(jì)劃編制。生產(chǎn)預(yù)算一般是在銷售預(yù)算確定后開始編制的,企業(yè)一般稱為排產(chǎn)計(jì)劃,根據(jù)“庫存量+生產(chǎn)量=銷售量”原則來測算生產(chǎn)需求量。由于在實(shí)際情況中企業(yè)的庫存都可能是為特定客戶而儲(chǔ)備的,所以雖然期初庫存量較大,但是可能仍需要大量生產(chǎn),編制生產(chǎn)計(jì)劃的時(shí)候要特別注意。生產(chǎn)計(jì)劃根據(jù)銷售計(jì)劃安排,保證期初庫存+本期生產(chǎn)>本期銷售。
生產(chǎn)管理部門根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有人力、場地、設(shè)備條件測算最大實(shí)際產(chǎn)能,當(dāng)產(chǎn)能大于生產(chǎn)需求量情況下,則可以進(jìn)行詳細(xì)的排產(chǎn)計(jì)劃。如果產(chǎn)能小于需求量或者缺乏特殊設(shè)備情況下,則需要考慮是增加設(shè)備提高產(chǎn)能還是采取委托加工形式進(jìn)行生產(chǎn),在這兩者之間進(jìn)行比較選擇成本較低者。增加設(shè)備需要測算該產(chǎn)品的銷售利潤在未來期間是否能夠收回投資額并取得預(yù)期利潤,如果未來銷售總量所產(chǎn)生的利潤無法彌補(bǔ)設(shè)備等投資總額,那么即便是邊際貢獻(xiàn)及利潤率高于委托加工形式,那也是不可取的。
3、材料成本預(yù)算編制。一般情況下,材料成本占產(chǎn)品總成本的70%左右,所以準(zhǔn)確的預(yù)算在銷售與生產(chǎn)確定的情況下材料成本的準(zhǔn)確率對預(yù)測結(jié)果影響很大,材料成本預(yù)測按照以下步驟:第一步:預(yù)測材料定額成本。首先需要建立產(chǎn)品的產(chǎn)品結(jié)構(gòu),一般稱為BOM是指產(chǎn)品所需零部件明細(xì)表及其結(jié)構(gòu);再根據(jù)材料的市場報(bào)價(jià)計(jì)算出BOM的定額成本。
第二步:根據(jù)歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)出材料損失比例。此部分為生產(chǎn)過程中的合理損耗或由于操作不善產(chǎn)生的材料損失,計(jì)入生產(chǎn)所需材料總成本。
4、人力成本預(yù)算編制。人力費(fèi)用一般分兩類:一類是管理人員人力費(fèi)用,此類人力費(fèi)用一般不因產(chǎn)量變化而變化,是固定不變的,預(yù)測時(shí)可根據(jù)現(xiàn)有管理人員費(fèi)用總額預(yù)測;第二類是直接人工人力費(fèi)用,直接人力費(fèi)用隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。預(yù)估直接人力費(fèi)用可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率來預(yù)測,標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率是根據(jù)企業(yè)平均工資水平測定的,此方法需要技術(shù)部門給定產(chǎn)品生產(chǎn)所需理論工時(shí)。直接人力費(fèi)用總額=小時(shí)工資率×產(chǎn)品生產(chǎn)周期×生產(chǎn)總量,如:小時(shí)工資率為20元/小時(shí),1月A產(chǎn)品生產(chǎn)量為1,000件,每件產(chǎn)品需要100小時(shí),那么需要人數(shù)為1000×100/21.75/8=575人,需要人力費(fèi)用總額為575×21.75×8×20=200萬元。但是,由于企業(yè)是一個(gè)連續(xù)的生產(chǎn)過程,加上部分企業(yè)受季節(jié)影響較大,即便是不同期間內(nèi)產(chǎn)量波動(dòng)懸殊,也不能簡單根據(jù)產(chǎn)量計(jì)算人力費(fèi)用總額,要根據(jù)合理的方法削減或增加相應(yīng)人力費(fèi)用,力求接近實(shí)際。
5、各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算編制。各職能部門根據(jù)銷售、發(fā)運(yùn)、生產(chǎn)計(jì)劃測算與之相匹配的資金需求及各項(xiàng)費(fèi)用支出計(jì)劃,編制方法可采用零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法。費(fèi)用一般分為變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用兩類,第一類是跟產(chǎn)量增減變化有關(guān)的費(fèi)用,比如:水電費(fèi)、勞保用品、低值易耗品、運(yùn)輸費(fèi)、機(jī)物料消耗等,這部分根據(jù)單位產(chǎn)品所耗用量估計(jì)預(yù)算期間費(fèi)用總額。第二類是跟產(chǎn)量增減變化無關(guān)的費(fèi)用,比如:管理人員工資、折舊、廣告費(fèi)、招待費(fèi)、各項(xiàng)稅費(fèi)(不含增值稅、所得稅等),固定費(fèi)用預(yù)算一般是以歷史數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ),對預(yù)算期間預(yù)計(jì)出現(xiàn)的特殊情況在原數(shù)據(jù)上做相應(yīng)調(diào)整。
6、預(yù)算報(bào)告編制。銷售、生產(chǎn)、費(fèi)用等預(yù)算完成后,預(yù)算管理人員按照會(huì)計(jì)核算方法編制出預(yù)算報(bào)告,預(yù)算報(bào)告含預(yù)算利潤表、預(yù)算假設(shè)條件、預(yù)算附注及重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)列示。預(yù)算報(bào)告最終提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu),由決策層簽署后下發(fā)企業(yè)各職能部門按計(jì)劃實(shí)施。
三、結(jié)語
預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中的必要管理手段,完善的預(yù)算管理制度能夠使企業(yè)在開展各項(xiàng)工作中更具計(jì)劃性,提高企業(yè)管理水平,保證經(jīng)營決策的順利實(shí)施,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。
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